2.权益法 S"3g 1yU^_
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(1)权益法的长期股权投资的范围 njUM>E,'
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①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。 Kyl(
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②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。 kIWQ`)'
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(2)权益法核算的步骤
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权益法下,长期股权投资账户下开设“成本”“损益调整”和“其他损益变动”三个明细账户。 APc@1="#J
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①取得长期股权投资时: gu:..'V
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要比较“初始投资成本”与“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”的大小, }f-rWe{gs>
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其中“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” -;~_]t^a
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=投资时被投资单位的所有者权益金额×持股比例 WLh_b)V|
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A:“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”,分录为: D3^v[>E2
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借:长期股权投资——成本 (金额为初始投资成本) {?L}qV
A(s/Nz>
应收股利 7L<oWAq
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贷:银行存款 }<Me%`x"
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B: “初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额” ih YfWG|
Ppp&3h[dW)
借:长期股权投资——成本 (金额为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额) z.H`a+cl
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应收股利 V&}Z# 9Dx
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贷:银行存款 A6U6SvM;
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营业外收入 ;zJ_apZ:{
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②持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损 /KV@Ce\
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实现净利润:根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额 d*AV(g#B
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借:长期股权投资——损益调整 c`jTdVD
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贷:投资收益 q{5Vq_s\
#F6ak,9S4
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录,但以本科目的账面价值减记至零为限,借记‘投资收益”科目,贷记“长期股权投资 ——损益调整”科目。 bQeYFY#^
s3knh&'zb
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时, 6/n;u{|
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借:应收股利 kN) pi "
]E3g8?L
贷:长期股权投资——损益调整 0ib 6}L%
Ip0Zf?
收到被投资单位宣告发放的股票股利,不进行账务处理,但应在备查簿中登记。 0y1t%C075
e,4G:V'NX
④.在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动, gI%n(eY
(#,.;Y
企业按持股比例计算应享有的份额 x-QP+M`Pu
]f c:CR
借:长期股权投资——其他权益变动 FG(`&S+,
!3&}r
贷:资本公积——其他资本公积 ejQCMG7
JjCf<ktE.
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积”科目。 Etc
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⑤.处置长期股权投资时, hPH7(f|c{g
Eg:p_F*lr
借:银行存款 bpILiC
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长期股权投资减值准备 y1saE
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贷:长期股权投资-成本 pJ
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-损益调整 )}aF=%
RAxz+1JT
-其他权益变动 g:)vthOs
D0P% .r"v
应收股利(金额为尚未领取的现金股利或利润) ?|/}~nj7
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投资收益(也可能在借方) i@6
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同时还应结转原记入资本公积的相关金额,分录为: vP2QAGk<
vqHJc2yYkZ
借:资本公积――其他资本公积 ; n@C(hG
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贷:投资收益 oGqv,[$qN
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或相反的分录 V Y3{1Dlf
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