三、计算及会计处理题一(需要计算的,应列出计算过程,计算过程中每个步骤保留两位小数,两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。) un{ZysmtB6
6\4-I^=B
1、A公司采用公允价值模式计算投资性房地产。A公司于2007年1月1日折价发行了面值为2500万元的公司债券,发行价格为2000万元,票面利率为4.72%债券实际利率为10%,次年1月5日支付利息,到期一次还本。A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一栋五层的办公楼,办公楼从2007年1月1日开始建设,采用出包方式建造。假定当日一次支付工程款3000万元,工程于2007年底完工达到预定可使用状态,并办理竣工决策手续,支付工程款尾款60万元,其中该办公楼第一层的实际成本为700万元,公允价值为800万元,将用于经营性出租。作为固定资产入账的办公楼,预计使用年限为50年,净残值率为5%,采用直线法于年末计提折旧。2007年12月31日办公楼第一层出租给中国银行,租期为5年,协议规定从2008年末开始收取租金,分别为100万元、80万元、60万元、40万元、20万元;其余四层办公楼交付管理部门使用。2008年末A公司收到租金为100万元,2008年末办公楼第一层的公允价值为810万元,2009年年末办公楼第一层的公允价值为770万元。债券利息调整采用实际利率法于年末摊销。除该借款以外无其他专门借款和一般借款。要求:(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录。(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录。(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录。(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录。(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录。(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录。(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录。 {7NGfzwp;6
0t <nH%N}^
答案: qkb'@f=
(1)编制2007年1月1日支付工程款的会计分录 G7 %bY
借:在建工程 3000 <L&EH@T
贷:银行存款 3000 v,KKn\X
VeoG[Jl
(2)计算2007年12月31日有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 P6:C/B
Luq4q95]
实际利息费用=2000×10%=200(万元) </h^%mnd
应付利息=2500×4.72%=118(万元) ^jdU4
实际利息费用与应付利息的差额=200-118=82(万元) 'YL[s
应予资本化的利息费用为200万元 _P;D.>?
借:在建工程 200 rpR${%jc
贷:应付利息 118 !|
cg=
应付债券——利息调整 82 Jup)m/
8Lo#{`
(3)编制2007年12月31日支付工程尾款的会计分录 Fhoyji4
借:在建工程 60 kBu{ bxL
贷:银行存款 60 ]R__$fl`8
{Cx5m
(4)编制2007年12月31日办理竣工决算手续的会计分录 hx;f/EPx
借:固定资产 2560
)#=J<OpG
投资性房地产——办公楼(成本) 700 'Uok<;
贷:在建工程 3260 a)qan
V2MOD{Maat
(5)编制2007年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 o96C^y{~S
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 100 IrLGAQ0
贷:公允价值变动损益 100 [ERZ".?
%`Re{%1;
(6)编制2008年12月31日收到租金的会计分录 ]-fkmnmWX
借:银行存款 100 W yL+HB}
贷:其他业务收入 60 ._mep\#.:
预收账款(应收账款) 40 C*7/iRe
7>vm?a^D2&
(7)编制2008年12月31日计提折旧的会计分录
c'2d+*[
借:管理费用 48.64[2560×(1-5%)/50] 1yy?1&88S
贷:累计折旧 48.64 {$*N1$(%
uV/5f#)
(8)2008年12月31日计算有关应付债券的利息费用,并编制会计分录 x(_[D08/TT
实际利息费用=(2000+82)×10%=208.2(万元) / HTY>b
应付利息=2500×4.72%=118(万元) :+rGBkw1m
实际利息费用与应付利息的差额=208.2-118=90.2(万元) x%{]'z
借:财务费用 208.2 nwRltK
贷:应付利息 118 ]Bw0Qq F#
应付债券——利息调整 90.2
'M90Yia
[6/QUD8
(9)编制2008年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 d0cL9&~qW
借:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 10 .n-#A
贷:公允价值变动损益 10 $vO&C6m$
P]E-Wp'p
(10)编制2009年12月31日调整投资性房地产账面价值的会计分录 M `xiC
借:公允价值变动损益 40 x&}]8S)
贷:投资性房地产——办公楼(公允价值变动) 40 ny={OhP-
VFHd2Ea(
解析: s\ IKSoE
gEA SYIQ
2、远威股份有限公司为上市公司(以下简称远威公司),为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,2007年度,远威公司有关业务资料如下:(1)部分账户年初年末余额或本年发生额如下页表:(金额单位:万元) 0D X_*f
2007年12月31日远威公司有关科目余额表 单位:万元 jN=<dq
~
(~T*yH ~
e|~MJu+1
资金类帐户名称 年初余额 ZzT=m*tQ&
年末余额 ZykMri3bi
负债类帐户名称 cs9^&N:w[
年初余额 '`];=QY9pg
I<SgKva;c
yU$MB,1
交易性金融资产 ab0Sx
200 8xpplo8
500 G=dzP}B'WA
短期借款 FhE{khc#
120 vDy&sgS$<
140 >yIJ8IDF
*Ak .KBg
应收账款 x 3@-E
1200
L74Mz]v
1925 }Q
7y tE
应付账款 *[Hrbln
250 s6H'}[E<
600 2wf&jGHs
)Q)qz$h@
坏账准备 xU
*:a[g
12 rS8a/d~;0
19.25 !
> UlvT-
预收账款 &W `xZyb3
124 8~=*\
@^
224 )?n'ZhsX
g 7oY 1;
预付账款 GK?ual1
346 t [Q
D#;
910 yD
WIflP0;
应付职工薪酬 n*4`Tduu^
383 pYO =pL^Q
452 ;*K4{wvG
"S#FI
存货类 ]@q%dsz
620 VYyija:
900 O5\r%&$xd
应付股利 pwUXM?$R
30 8:cbr/F<
0 f|RmAP;X,
*zfgO pK
存货跌价准备 Hl*v
S
20 [P$Xr6#
40 !,4ag1
应交税费 5*0zI\
0 V35Vi
6*p
0 0D-`>_
p [ O6
长期股权投资 :qYp%Ub
720 !(sn9z#
1300 7Z-j'pq
预计负债 mh
}M|h5Im
210 j
;x()iZ<
240 yTm
\OUD
+`y(S}Z
固定资产 ?u|??z%
8600 6r7>nU&d
8880 {@Wv@H+4
长期借款 gesbt
360 ju~$FNt8R
840 Q=~"xB8
Lx"GBEkt7
投资性房地产 b
F=MQ
800 J8|MK.oD
850 !oLn=
UBvp32p
5'%I4@Qn+
&|>@K#V8-;
16NHzAQ
无形资产 `FHudSK
640 h$S#fY8
600 fHt \KP
'g v0;L
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}\4yU=JPK
m*0YMS>Y |
无形资产减值准备 (f/(q-7VWt
20 obb%@S`
60 %
"RJi?
blc?[ [,!
gF6> /
43=v2P0=Tj
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损益类帐户名称 qpQ;,8X-"
借方 $H:!3-/
发生额 &AiAd6
贷方
F/Goq`
发生额 a`O'ZY
损益类帐户名称 8P I%Z6
借方 SX4*804a_
发生额 r"H::A
贷方 Y;'<u\^M"
发生额 Z)!8a$M~
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主营业务收入 OVK
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.Rr^AGA4
9050 +VwQ=[y]
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440 c3]t"TA,
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y>f`H
主营业务成本 Pz)lq2Zm9
4600 !gh8 Qs
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营业外支出 Mj0,Y#=76
49 {16a P
J[/WBVFDf
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营业税金及附加 Bdo{zv&A
113.19 O'4G'H)
{C |R@S
营业外收入 ^eW<-
n@^
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50 ?v^NimcZ
$8^Hkxy
销售费用 ==Gc%
265 ~^wSwd[
N0 {e7M
公允价值变动损益 W>3S%2d
LV}R 9f
50 JCWTB`EB>
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管理费用 (
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资产减值损失 _i_='dsyW/
7.25 Xhe& "rM
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财务费用 Dka,v
15 c^}G=Z1@
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所得税费用 %QP[/5vQ
125 /x3*oO1
0 C4eer+D
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(2)其他有关资料如下: ①2007年1月1日远威公司以420万元投资甲公司,占甲公司有表决权股份的80%,甲公司可辩认净资产公允价值500万(与账面价值相同)。 ②交易性金融资产不属于现金等价物,本期以现金购入交易性金融资产(股票)400万元,本期出售交易性金融资产(股票)获得投资收益40万元,款项已存入银行,不考虑其他与交易性投资增减变动有关的交易或事项。 ③应收账款、预收账款的增减变动均与产成品销售有关,且均以银行存款结算;采用备抵法核算坏账损失;销售产成品均开出增值税专用发票;本期收回以前年度核销的坏账25万元。 ④原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料,系远威公司从甲公司所购,其在甲公司的成本为560万元,该外购原材料一部分已制成产成品并全部对外销售,剩余部分价值270万元继续形成期末存货,该部分在甲公司的成本为250万元。年末存货均为外购原材料和库存产成品。其中,库存产成品成本为630万元,外购原材料成本为270万元。年末库存产成品的成本构成为;原材料252万元,职工薪酬315万元,制造费用63万元(其中折旧费13万元,其余均为以货币资金支付的其他制造费用)。本期外购原材料中有50万元是向甲公司所购,已用现金支付30万元,剩余20万元尚未支付。本年已销产成品的成本(即主营业务成本)构成为:原材料1840万元,职工薪酬2300万元,制造费用为460万元(其中折旧费60万元,其余均为以货币资金支付的其他制造费用)。 ⑤2007年12月31日,甲公司实现净利润500万元,以现金支付2006年现金股利300万元,远威公司和甲公司适用的所得税税率为25%。 ⑥2007年1月1日,远威向甲公司购入旧生产设备一台,当月投入使用,甲公司的该生产设备原价为500万元,累计折旧为120万元,售价为400万元,已以银行存款收付。 ⑦本期向银行借入短期借款240万元,向甲公司借入长期借款460万元,长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。 ⑧预计负债年初数和年末数均为计提的产品质量保修费用,本年度未发生产品保修费用。 ⑨远威公司销售业务中,其中于2007年6月1日对外销售产品一批,合同价款700万元,当日收到6个月带息商业汇票一张,12月1日远威公司收回价款并取得票据利息收益25万元。 ⑩远威公司拥有一项投资性房地产,采用公允价值模式计量,年初账面价值为800万元,年末公允价值为850万元,相关利得计入公允价值变动损益。 ⑾应付账款、预付账款的增减变动均与原材料的购买有关,以银行存款结算,本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元,其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元,已交税金为1131.86万元;贷方发生额为1428万元,均为销售商品发生的增值税销项税额。 ⑿应付职工薪酬年初数、年末数均与投资活动、筹资活动无关,本年确认的职工薪酬也均与投资活动、筹资活动无关。 ⒀销售费用包括职工薪酬84万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用4万元,计提的产品质量保修费用30万元,其余销售费用均以银行存款支付。 ⒁管理费用包括职工薪酬285万元,均以货币资金结算或形成应付债务,折旧费用124万元,无形资产摊销40万元,其余管理费用以银行存款支付。 ⒂除上述所给资料外,有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。 ⒃不考虑本年度发生的其他交易或事项,以及除增值税以外的其他相关税费。要求:(1)计算2007年度远威公司销售商品、提供劳务收到的现金;(2)计算2007年度远威公司购买商品、接受劳务支付的现金;(3)计算2007年度远威公司支付给职工以及为职工支付的现金;(4)计算2007年度远威公司支付的各项税费;(5)计算2007年度远威公司支付其他与经营活动有关的现金;(6)计算2007年度远威公司经营活动现金流量净额;(7)编制2007年度远威公司合并现金流量表的相关抵销分录。 D
e&,^"%
"GMU~594
答案: U]hqRL
Hq.rG-,p
(1)销售商品、提供劳务收到的现金=9050+1428(销项税额)+(1200-1925)(应收账款)+(224-124)(预收账款)+25(收回已核销的坏账)=9878(万元) _8G
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a4:GGzt
(2)购买商品、接受劳务支出的现金=1840(主营业业务成本中原材料成本)+[270(期末原材料)+252(期末库存商品中原材料成本)-620](存货)+296.14(进项税额)+(250-600)(应付账款)+(910-346)(预付账款)=2252.14(万元) ,gV#x7IW
Jr!^9i2j'
(3)支付给职工以及为职工支付的现金=2300(主营业业务成本中的薪酬)+315(库存产成品成本中薪酬)+285(管理费用中薪酬)+84(销售费用薪酬)+(383-452)(应付职工薪酬)=2915(万元) ZRMim6a4X
xG!~TQ
(4)支付的各项税额=113.19+125+1131.86=1370.05(万元) l7`{ O/hN
HT<p=o'$Z
(5)支付其他与经营活动有关的现金=(460-60)(主营业业务成本中以现金支付的制造费用)+(63-13)(库存商品中以现金支付的制造费用)+(265-84-4-30)(以现金支付销售费用)+[908-(285+124+40)](以现金支付管理费用)=1056(万元) wFM
H\a
CPB{eQeDuv
(6)经营活动现金流量净额=9878-2252.14-2915-1370.05-1056=2284.81(万元) -
2)k!5X=
-YNpHd/;,
(7)编制抵销分录如下:
fHiL%
]z
对于其他资料中的事项① sL@\,]Y
借:投资支付的现金 420 BU -;P
贷:吸收投资收到的现金 420 7@@g|l]
抵销事项④中远威公司向甲公司以现金购货30万元: -A#p22
D,5
借:购买商品、接受劳务支付的现金 30 h@RpS8!Bi
贷:销售商品、提供劳务收到的现金 30 @$
7 GrT
抵销事项⑤中远威公司收到甲公司分配的现金股利: kf@JEcKV
借:分配股利、利润和偿还利息所支付的现金 240 bi8_5I[
贷:取得投资收益所收到的现金 240 Y0(4]X \ey
抵销事项⑥中远威公司向甲公司购买生产设备的现金流量: L{/%
"2>
借:购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 400 o~$O$
贷:处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额 400 $+j1^
抵销事项⑦中远威公司向甲公司借入长期借款: Fz#@ [1,
借:投资支付的现金 460 ,Zmjw@w
kk
fWiPO^
贷:借款收到的现金 460 ]SJ#:7
四、计算及会计处理题二(需要计算的,应列出计算过程,计算过程中每个步骤保留两位小数,两位小数后四舍五入。答案中的金额以万元表示。) N7?]eD
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1、蓝天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。2008年前所得税一直采用应付税款法核算,适用的所得税税率为33%,从2008年起适用的所得税税率为25%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)为执行《企业会计准则》,蓝天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题: ①蓝天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。 ②2007年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,蓝天公司用完工百分比法(按已完成工作的测量确定完工百分比)核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日,蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%,款项未结算。假定此项业务不考虑坏账准备。 ③2008年3月28日,蓝天公司董事会提议的利润分配方案为:提取法定盈余公积500万元,分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案,将提取的法定盈余公积作为盈余公积,将拟分配的现金股利作为应付股利,并进行账务处理,同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。 ④蓝天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元,金额较大。至2007年12月31日,该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(2)为执行《企业会计准则》,2008年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更: ①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法; ②为核实资产价值,解决不良资产问题,该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定,蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更:第一,对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量,对存货的可变现净值低于其成本的部分,计提存货跌价准备;第二,对有迹象表明其可能发生减值的长期投股权资、固定资产和无形资产等长期资产,如果预计可收回金额低于其账面价值,则计提资产减值准备。蓝天公司有关资产的情况如下: 1)2007年末,存货总成本为6000万元,其中,完工计算机的总成本为5000万元,库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.5万元,共10000台,其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末,该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元,其余计算机每台销售价格为0.56万元;估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快,市场需求变化较大,蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,因此,蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计,该库存原材料的市场价格总额为1050万元,有关销售费用和税金总额为100万元。 2)2007年末资产负债表中的3000万元长期股权投资,系蓝天公司2004年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少,乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售,预计出售价格为2000万元,与出售投资相关的费用及税金为200万元;如果继续持有该项投资,预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。 3)由于市场需求的变化,蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机,并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入,其原价为1250万元,预计使用寿命为10年,预计净残值为50万元,采用直线法计提折旧。经减值测试,该设备2007年末预计的可收回金额为480万元。 4)无形资产中有一项专利权已被新技术取代,使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的账面价值为1000万元,销售净价为700万元,预计未来现金流量现值为690万元。 5)除上述资产外,其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外,无其他暂时性差异。(3)2008年7月1日,蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更: ①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化,将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。 ②鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元;购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。(4)蓝天公司原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。蓝天公司2008年12月发生的有关原材料的经济业务如下: ①12月2日,向乙公司购入W材料1000件,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为2万元,增值税额为0.34万元,款项已通过银行转账支付,W材料验收入库过程中发生检验费用0.05万元,检验完毕后W材料验收入库。 ②12月5日,生产领用W材料300件。 ③12月8日,向丙公司购入W材料1900件,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5.415万元,增值税额为0.92055万元,款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。 ④12月10日,生产领用W材料600件。 ⑤12月12日,发出W材料1000件委托外单位加工(月末尚未加工完成)。 ⑥12月15日,向丁公司购入W材料1000件,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为3万元,增值税额为0.51万元,款项已通过银行转账支付,W材料已验收入库。 ⑦12月17日,生产领用W材料1500件。假定:蓝天公司领用W材料生产的产品在2008年度全部完工,且全部对外售出;不考虑其他因素。要求:(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理,假设这里的差错可以调整应交所得税。(2)对资料(2)中蓝天公司首次执行《企业会计准则》进行的会计政策变更进行账务处理。(3)根据资料(3)中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。(4)根据资料(4)中的资料,计算①购入各批W材料的实际单位成本;②按移动加权平均法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本;③按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本;④采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对蓝天公司2008年度净利润的影响数(注明“增加”或“减少”);⑤采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对蓝天公司2008年末未分配利润的影响数(注明“增加”或“减少”)。 E2DfG^sGV
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答案: S
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(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。 C1^%!)
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①固定资产 L[<#>/NPy
借:固定资产 2000 }MaY:PMA
贷:在建工程 2000 \2@J^O1,
借:以前年度损益调整 25(2000÷20×3/12) Q6m8N
贷:累计折旧 25 Pn!~U] A$%
借:以前年度损益调整 100 bK:U:vpYm
贷:在建工程 100 9a*#r;R
②劳务合同 5L3+KkX@
借:应收账款 50 FKO2UY#&7
贷:以前年度损益调整 50(500×10%) .B]l@E-u
借:以前年度损益调整 41.5 N3"Jo uP
贷:应交税费——应交营业税 1.5 1$b@C-B@g
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劳务成本 40 "Not /
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③现金股利 TuQGF$n@
借:应付股利 100
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贷:利润分配——未分配利润 100 ` <1Wf
④固定资产折旧 ?/YAB Y}L
借:库存商品 200 "3^tVX%$\[
贷:累计折旧 200 )$] lf }
⑤对差错导致的利润分配影响的调整 NQ`D"n
借:利润分配——未分配利润 78.05 ;<Q%d~$xy}
应交税费——应交所得税 38.45 3(c-o0M
贷:以前年度损益调整 116.5
GK/Po51
借:盈余公积 7.81 H,} &=SCk
贷:利润分配——未分配利润 7.81 '3S~QN
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(2)会计政策变更 [6a-d>e{
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①存货 !<M
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有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000(万元),其可变现净值=6000×(0.62-0.10)=3120(万元),这部分存货未发生减值。 sZrVANyqb
没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000(万元),其可变现净值=4000×(0.56-0.10)=1840(万元),这部分存货发生减值=2000-1840=160(万元)。 tA#Pc6zBuC
库存原材料成本=1000万元,其可变现净值=1050-100=950(万元),这部分存货发生减值=1000-950=50(万元)。 ]FCP
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存货发生减值=160+50=210(万元) g-qXS]y7
②对乙公司的长期股权投资 @` KYgjjH
长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2000-200=1800(万元),未来现金流量现值1700万元,其可收回金额为1800万元,应计提减值准备=3000-1800=1200(万元)。 HoPpUq5,
③主要设备 SES.&e|!6
2007年年末,固定资产的账面净值=1250-(1250-50)÷10×4=770万元 <UGaIb
应计提的固定资产减值准备=770-480=290(万元) `<9>X9.+
④无形资产 8e?/LA%MU
无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元,未来现金流量现值690万元,其可收回金额为700万元, = Pv_,%
应计提的减值准备=1000-700=300(万元) x*Z'i<;B
蓝天公司因执行《企业会计准则》,共确认了资产减值准备=210+1200+290+300=2000(万元)。 >[ B.y
会计分录: irQ'Rm[
借:利润分配——未分配利润 1500 r,;ca6>5H
递延所得税资产 500 (fpz",[
贷:存货跌价准备 210 ^Wld6:L{I
长期投资减值准备 1200 *$=i1w
固定资产减值准备 290 7Bj,{9^aJ
无形资产减值准备 300 Z8E<^<|
借:盈余公积 150 u+V*U5v
贷:利润分配——未分配利润 150 g, d_
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(3)会计估计变更 HJ&P[zV^
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①A设备 @bg9
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至2008年6月30日,A设备已计提折旧=(1550-50)÷5=300(万元)。 !R8%C!=a
2008年7月~12月按年数总和法计提折旧=(1550-300-50)×4/10×6/12=240(万元) _r-LX"
2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-(1550-50)÷5×6/12]×(1-25%)=67.5(万元) v_XN).f;
2008年A设备计提的折旧额=240+(1550-50)÷5×6/12=390(万元) m]jA(
②B设备 [|:{qQyD
2008年6月30日已计提折旧额=(21000-1000)÷10×1.5=3000(万元) ZeV@ X
2008年变更后计提的折旧额=(21000-3000)÷(6-1.5)×6/12=2000(万元) l\Ozy
2008年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-(21000-1000)÷10×6/12]×(1-25%)=750(万元)
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2008年应计提折旧额=(21000-1000)÷10×6/12+2000=3000(万元) D_lRYLA+
2008年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=67.5+750=817.5(万元) b~zSsws.
2008年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390(万元) R&cTMd
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(4)W材料业务 n=!T(Hk
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①12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本=(2+0.05)/1000=0.00205(万元),12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本=5.415/1900=0.00285(万元),12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本=3/1000=0.003(万元)。 jC&fnt,O
②12月5日生产领用W材料的成本=300×0.00205=0.615(万元),12月8日购入W材料后的加权平均单位成本=(0.00205×700+5.415)÷(700+1900)=0.00263(万元),12月10日生产领用W材料的成本=600×0.00263=1.58(万元),12月12日发出委托加工的W材料成本=1000×0.00263=2.63(万元),12月15日购入W材料后的加权平均单位成本=(0.00263×1000+3)÷(1000+1000)=0.00282(万元),12月17日生产领用W材料的成本=0.00282×1500=4.23(万元),月末结存W材料的成本=(2.05+5.415+3)-(0.615+1.58+2.63+4.23)=1.41(万元)。 dWn6-es
③12月5日生产领用W材料的成本=300×0.00205=0.615(万元),12月10日生产领用W材料的成本=600×0.00205=1.23(万元),12月12日发出委托加工的W材料的成本=100×0.00205+900×0.00285=2.77(万元),12月17日生产领用W材料的成本=1000×0.00285+500×0.003=4.35(万元),月末结存W材料的成本=2.05+5.415+3-0.615-1.23-2.77-4.35=1.5(万元)。 yv-R<c!'
④采用先进先出法计算的生产领用W材料成本=0.615+1.23+4.35=6.195(万元),采用移动加权平均法计算的生产领用W材料成本=0.615+1.58+4.23=6.425(万元)。因为W材料生产的产品在2008年度全部完工且全部对外售出,所以采用先进先出法与采用移动加权平均法相比使2008年净利润增加=(6.425-6.195)×(1-25%)=0.1725(万元) qcs)
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⑤未分配利润增加=0.1725×(1-10%)=0.15525(万元)。 ob>)F^.iS
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