A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项995万元存入银行。
,sI35I J 要求:编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
=P]GPEz_ (1)2007年1月1日
fU
={a2 借:可供出售金融资产—成本 1000
oMc
1:=EG 应收利息 50(1000×5%)
W~NYU 可供出售金融资产—利息调整 36.30
TzrW 贷:银行存款 1086.30
HNMBXXf,B (2)2007年1月5日
)
,Npv3( 借:银行存款 50
s0!kwrBsp 贷:应收利息 50
C #aFc01B (3)2007年12月31日
>'Hx1; 应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
u[EK#% 借:应收利息 50
5"gL.Ez 贷:投资收益 41.45
0;cuX@A/a? 可供出售金融资产—利息调整 8.55
r*Z_+a8 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元,公允价值为1020万元,应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
z!Hx @){| 借:资本公积—其他资本公积 7.75
X6kaL3L} 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
s<VJ`Ur (4)2008年1月5日
8\_*1h40s 借:银行存款 50
jY+Do:#/wO 贷:应收利息 50
o? \Gm (5)2008年12月31日
Efr3x{ j 应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
e=J*Esc@k 借:应收利息 50
Yxqj - 贷:投资收益 41.11
aAcKwCGq\ 可供出售金融资产—利息调整 8.89
V16%Ne 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元,公允价值为1000万元,应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
,`)OEI|1d 借:资产减值损失 18.86
"tX7%( 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
!NA`g7' 资本公积—其他资本公积 7.75
<<<NXsH (6)2009年1月5日
8A4TAT4, 借:银行存款 50
BS.= 贷:应收利息 50
\(bj(any (7)2009年1月20日
yHOqzq56 借:银行存款 995
9b%j.Q-W 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)
?i%nMlcc 投资收益 5
/.@x
4cdS 贷:可供出售金融资产—成本 1000
#ovM(Mld 可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89) 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn