A公司于2007年1月1日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券作为可供出售金融资产,该债券5年期、票面年利率为5%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日为2011年1月1日,到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4%。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1076.30万元,另支付相关费用10万元。假定按年计提利息。2007年12月31日,该债券的公允价值为1020万元。2008年12月31日,该债券的预计未来现金流量现值为1000万元并将继续下降。2009年1月20日,A公司将该债券全部出售,收到款项995万元存入银行。
RNopx3 要求:编制A公司从2007年1月1日至2009年1月20日上述有关业务的会计分录。
\('WS[$2 (1)2007年1月1日
7ju^B/7 借:可供出售金融资产—成本 1000
w0O(> 应收利息 50(1000×5%)
F;MACu;x
可供出售金融资产—利息调整 36.30
pQxv_4 贷:银行存款 1086.30
!iL6 / (2)2007年1月5日
DFbhy 借:银行存款 50
B@ >t$jK 贷:应收利息 50
N>iNz[a
q (3)2007年12月31日
~uG/F?= Q: 应确认的投资收益=(1000+36.30)×4%=41.45万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.45=8.55万元。
F9>"1 借:应收利息 50
~ %Ij5PD 贷:投资收益 41.45
@ %o' 可供出售金融资产—利息调整 8.55
ey$H2zmo 可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75万元,公允价值为1020万元,应确认公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75万元。
l>6p')F! 借:资本公积—其他资本公积 7.75
E_0i9 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 7.75
R1Fcd@DWD (4)2008年1月5日
P\h1%a/D 借:银行存款 50
braI MIQ` 贷:应收利息 50
bduHYs+rq (5)2008年12月31日
`*xSn+wL`_ 应确认的投资收益=(1000+36.30-8.55)×4%=41.11万元,“可供出售金融资产—利息调整”=1000×5%-41.11=8.89万元。
)K]<\Q[ 借:应收利息 50
|+Xh ^E 贷:投资收益 41.11
/2cn`dR, 可供出售金融资产—利息调整 8.89
{]iM5? 可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11万元,公允价值为1000万元,应确认公允价值变动=1011.11-1000=11.11万元。
@W=
:r/ 借:资产减值损失 18.86
S3Fj /2Q8 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 11.11
Lie= DD 资本公积—其他资本公积 7.75
sRQ4pnnrn (6)2009年1月5日
BnG{)\s 借:银行存款 50
\1eWI 贷:应收利息 50
QS@eqN (7)2009年1月20日
A~;.9{6J[t 借:银行存款 995
8mC$p6Okd 可供出售金融资产—公允价值变动 18.86(7.75+11.11)
H|3CZ=U? 投资收益 5
vvLzUxV 贷:可供出售金融资产—成本 1000
mj ,Oy 可供出售金融资产—利息调整 18.86(36.3-8.55-8.89) 上海财经大学高顿职业培训:
www.goldeneducation.cn