[会计]注师会计综合练习题(8) [复制链接]

九、 练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。  q'(z #h,cv  
（一） 资料：  Lu>H`B7Q"  
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8%，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2004年1月1日归还。  %(LvE}[RJ  
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。  M1u{A^d.Z  
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50%用于抵偿900000元的应付账款。  <`g3(?  
   要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。  i</J@0}y  
         2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。  @Z\~  
         3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。  mrZ`Lm#>pS  
（二）答案：   &$ p[  
 1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理  IjZ@U%g@;  
1） 2002年1月1日债券发行时  z \?UGxu}  
   借：银行存款         1040000  3x5!a5$Y  
       贷：应付债券—面值     1000000  RazBc.o<  
                   —溢价       40000  g*-2* \  
  （年初应付债券账面价值为1040000）  :%tuNJjj  
2）2002年12月31日对利息进行处理  _ 6:ww/  
A． 应计利息=面值×票面利率=1000000×8%=80000  FrZ]=:  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销=80000-40000/2=60000  ^@.G,u  
C． 利息资本化金额的计算：  VO`"<  
                                                每笔资产占用的月数  ; Zq/eiB  
 2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×——————————）  WD?Jk9_F  
                                                 期间涵盖的月数  YB Sl-G'  
               10         3  mtw9AoO  
       =800000×——+240000×——=726666.67（元）  &:!ij  
12 12  kX8=cL9G  
（注：借款金额为收到的现金1040000元，当累计支出金额超过1040000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）  A4_>LO_qL  
                  债券当期实际发生的利息—当期应摊销的溢价  \f"?Tv-C '  
  2002年资本化率=————————————————————  %2yAvG
a1  
                    债券期初账面价值-前期已计未付利息  NJ$e6$g)  
                  80000-20000  cgyo_ k  
                =——————=5.77%  $A?}a  
                  1040000-0  T"W9YpZ  
      （注：资本化率公式见2002年版“借款费用”准则）  Bxv8RB  
   2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率  #%cR%Z  
                        =726666.67×5.77%  5G?.T ?  
                        =41928.67元  Kpg:yrc['  
   会计分录：  VG#Q;
Xd}  
        借：在建工程            41928.67  ]P*!'iYN(  
            财务费用            18071.33  )vHi| ~(  
            应付债券—溢价      20000  Vj!WaN_  
            贷：应付债券—应付利息         80000  c)3O/`  
       （年末应付债券账面价值为1100000元）  %c1FwAC  
     3）2003年12月31日对借款利息的处理  !0dX@V'r  
A． 应计利息=1000000×8%=80000  qeMv Vf  
B． 利息费用=80000-20000=60000  j)6G7T|  
C． 利息资本化金额的计算  *g$agyOfh  
                                   6  eycV@|6u*  
2003年累计支出加权平均数=1040000×——=520000  #`j][F@N  
                                  12  SOI)/u  
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1040000元，支出数只能在限额内为1040000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）  e\~l!f'z  
                  利息费用  2v\W1VF  
2003年资本化率=——————————————————  Mdky^;qq3;  
                 债券期初账面价值-前期已计未付利息  *8206[y  
                  60000  MF|*AB|E  
               =————————  >a9l>9fyY  
                  1100000-80000  !Mil?^  
               =5.88%  Dqr9Vv  
2003年利息资本化金额=520000×5.88%=30576  T?e9eYwS  
 会计分录  借：在建工程        30576  Ws>i)6[  
               财务费用        29424  ;fx1!:;.  
               应付债券—溢价   20000  f+^c@0que  
               贷：应付债券—应付利息      80000  qvTJ>FILT  
（年末应付债券账面余额为1160000元）  ._ih$=   
2．乙公司购入债券账务处理  5Jw"{V?Ak  
1） 2002年1月1日，债券购入时  h60\ Y 8  
借：长期债权投资—债券投资（面值）        1000000  ) MBS  
                —债券投资（溢价）          40000  eE,;K1  
贷：银行存款                              1040000  =~$U^IsWA  
2） 2002年12月31日债券利息处理  Gt5$6>A


 
A． 应计利息=1000000×8%=80000  SW=aHM   
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销=80000—40000/2=60000  #4q
1{)=  
C． 会计分录：  FpC~1Nau  
         借：长期债权投资—债券投资（应计利息）      80000  r\bq[9dX>  
             贷：长期债权投资—债券投资（溢价）         20000  S[.5n]  
                 投资收益                               60000  Zx9.pFc"  
（年末长期债权投资账面价值为1 100000元）  2mq%|VG'  
3） 2003年4月1日乙公司将50%债券用于抵债：  UU"d_~pp  
第一， 计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：  ^#7viZ*  
2003年1—3月利息处理：  {DS\!0T-X  
                       8%  L"9 Gc  
A． 应计利息=1000000×———×3=20000  8L{$v~
+  
                       12  W60Q3  
B． 利息收入=应计利息—溢价摊销  uegb;m  
                      40000  .f+9 A>  
              =20000- ———×3  Hp*gv/0  
                      2×12  -Y2 &A$cM  
              =20000-5000  {\luieG  
              =15000  Kv1vx*>  
          C．会计分录：  _&K\D p&@  
   借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     20000  "&Ff[O*  
       贷：长期债权投资—债券投资（溢价）              5000  Lv^a+'  
           投资收益                                   15000  9Yd-m  
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）  R;.d/U|av  
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：  F;X"3F.!  
借：应付账款        900000  ,?fN#gc :  
贷：长期债权投资—债券投资（面值）           500000  *seu&  
                —债券投资（应计利息）        50000   GP Ix@k  
                —债券投资（溢价）             7500  ^xmZ|f-  
        资本公积—其他资本公积                   342500  -t%L#1k  
（抵债后，长期债权投资的账面价值为557500元）  tw]/,>\G  
4） 2003年12月31日利息处理  uH0#rgKt  
                            8%  C*$|#.l  
A． 应计利息=500000×——×9=30000  ]|;7R^o3|  
                       12  *|sxa#  
B． 利息费用=应计利息—溢价摊销  z,M'Tr.1|  
               =30000-7500  m^5s>hUl  
               =22500  _>;&-e  
C． 会计分录：  X+d&OcO=q  
          借：长期债权投资—债券投资（应计利息）     30000  BjwMb&a;  
              贷：长期债权投资—债券投资（溢价）       7500  DqRLx85d1  
                  投资收益                              22500  mQFa/7FX  
  （2003年年末长期债权投资的账面价值为580000元）  |
z]aa  
3．编制甲公司2002年合并抵销分录  kz$(V(k<  
1） 将2002年年末内部债权债务抵销  ~.iA`${y%  
借：应付债券         1100000  BQE{  
贷：长期债权投资      1100000  zU=YNrn  
2） 将内部利息收入、利息费用抵销  Q; =6ag'  
借：投资收益          60000  }z8{B
3K  
贷：在建工程         41928.67  `3]Rg0g&Xe  
    财务费用         18071.33  ]DGGcUk7  
     编制甲公司2003年合并抵消分录  3.B4(9:>,  
1） 将2003年年末内部债权债务抵销  7:#  
借：应付债券         580000  5FZ47m ~{Z  
贷：长期债权投资       580000  `D4oAx d9  
2） 调整期初未分配利润  iJEB?y  
   借：期初未分配利润  41928.67  _w \Y{(k  
       贷：在建工程      41928.67  uAc@ Z-  
   IU7$%6<Y  
3） 将内部利息收入、内部利息费用抵销  56"#Syj  
借：投资收益  （15000+22500）   37500  ~:2&/MOP?  
                            30576  `8mD7xsg$  
    贷：在建工程  （37500×——————）19110  zoJ_=- *s  
                       30576+29424  /rn"  
                           29424  _E3U.mV  
        财务费用  （37500×——————）18390  LG"c8Vv&)~  
                         30576+29424  |)m*
EME  
  （注：乙公司由于购入债券取得利息收入37500元，应予以抵销；甲公司抵销的在建工程和财务费用，按各自所占比重分配抵销，比较准确。）  <'yf|N
!9G  
    点评：本题将应付债券，长期债权投资，借款利息资本化，债务重组中的非现金资产抵偿债务以及合并报表抵销分录联系起来，资料虽然不多，但要求处理的事项却很多，有一定的难度。