注册税务师税法二复习资料:分配支付额 [复制链接]

(1)被投资企业对投资企业的分配支付额，其来源于被投资单位累计未分配利润和累计盈余公积的部分，视为股息性所得，按股息所得的规定计算缴纳企业所得税; s[#ww =T\  
RzN9pAe  
　　(2)对超过被投资企业的累计未分配利润和累计盈余公积的部分，低于投资方的投资成本的，视为投资回收，应冲减投资成本;超过投资成本部分，视为投资方企业的股权转让所得，应并入企业的应纳税所得，依法缴纳企业所得税。 <F<jx"/)  
Kzrt%DA  
　　例题：甲公司以货币资金100万元向乙公司投资，当年甲公司收到乙公司的分配支付额160万元，其中属于累计未分配利润和累计盈余公积的金额为50万元。假设甲公司的税率为33%，乙公司的为15%。 v `7`'  
*{s 3.=P.  
　　解析：160万元(分解为)： IJv+si:k  
<K GYwLk  
　　50万元-股息性所得，补税(地区税率差)，50÷(1-15%)×(33%-15%); Vc$y^|=  
<-F[q'!C1  
　　分配支付额超过股息性所得110万(160-50=110)，大于投资成本100万，说明不仅收回了投资成本，还有10万的股权转让所得，这10万元应全额交税。 a474[?  
4$_:a?9  
　　如果分配支付额为120万呢?其中属于累计未分配利润和累计盈余公积的金额为50万， ;eT+Ly|{  
[WW ~SOJe  
　　这50万元是股息性所得，要补税; L1YiXJ,T,  
vw[i.af  
　　分配支付额超过股息性所得70万元(120-50=70)，比100万的投资成本低，所以视为投资成本的收回，冲减投资成本70万。 &~sirxR p  
vmIt!x