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第三节 总部资产的减值测试 f:*vr['d /-zXM;h [经典例题1] rrg96WD 正保公司在A、B、C三地拥有三家分公司,这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入,所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。 U<"WK"SM 2008年12月1日,企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化,出现减值迹象,需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元,能够按照合理一致的基础分摊至各资产组。 v}@xlB= A、B、C分公司的预计使用寿命分别为10年、20年、20年,总部资产的使用寿命为20年。 7*j
(
* 减值测试时,A、B、C三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元和320万元。正保公司计算得出A分公司资产的可收回金额为420万元,B分公司资产的可收回金额为160万元,C分公司资产的可收回金额为380万元。 rqv))Zo` 要求:计算A、B、C三个资产组和总部资产计提的减值准备。 6-`|:[Q~ [例题1答案] ~DO4, (1)将总部资产分配至各资产组 Z UKf`m[ 总部资产应分配给A资产组的数额=200×[320/(320+160×2+320×2)]=50(万元) U<XSj#&8| 总部资产应分配给B资产组的数额=200×[160×2/(320+160×2+320×2)]=50(万元) _(J&aY\ 总部资产应分配给C资产组的数额=200×[320×2/(320+160×2+320×2)]=100(万元) @3fn)YQ' 分配后各资产组的账面价值为: A[G0 .>Wk A资产组的账面价值=320+50=370(万元) yJuQ8+vgR} B资产组的账面价值=160+50=210(万元) _0+0#! J! C资产组的账面价值=320+100=420(万元) 0![
+Q4" (2)进行减值测试 *"9><
lJ-! A资产组的账面价值=370万元,可收回金额=420万元,没有发生减值; fA'qd.{f^ B资产组的账面价值=210万元,可收回金额=160万元,发生减值50万元; AV 8n( C资产组的账面价值=420万元,可收回金额=380万元,发生减值40万元。 xw{-9k-~ 将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配: ]# t6Jwk B资产组减值额分配给总部资产的数额=50×50/210=11.9(万元),分配给B资产组本身的数额=50-11.9=38.1(万元) 3mPjpm C资产组减值额分配给总部资产的数额=40×100/420=9.52(万元),分配给C资产组本身的数额=40-9.52=30.48(万元) y"]n:M:( A资产组没有发生减值,B资产组发生减值38.1万元,C资产组发生减值30.48万元,总部资产发生减值=11.9+9.52=21.42(万元) Ehzo05/! [经典例题2] FZreP.2)! 正保股份有限公司(本题下称“正保公司”)有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。正保公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下: [ dtbkQt,c (1)正保公司的总部资产为一级电子数据处理设备,成本为1500万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,电子数据处理设备的账面价值为1200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。 \xg]oKbn (2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元,预计使用年限均为8年。至20*8年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅下降,20*8年度比上年下降了45%。 N@B9
@8h 经对A资产组(包括分配的总部资产,下同)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,正保公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。正保公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。正保公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。 L
lqM c (3)B资产组为一条生产线,成本为1875万元,预计使用年限为20年。至20*8年末,该生产线的账面价值为1500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。 6y%0`! 经对B资产组(包括分配的总部资产,下同)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,正保公司预计B资产组未来现金流量现值为2600万元。正保公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 E
{6~oZ#L (4)C资产组为一条生产线,成本为3750万元,预计使用年限为15年。至20*8年末,该生产线的账面价值为2000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。 yH][(o=2 经对C资产组(包括分配的总部资产,下同)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,正保公司预计C资产组未来现金流量现值为2016万元。正保公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。 }@if6(0 (5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司,D资产组不存在减值迹象。 XdH\OJ 要求: rt
JtK6t (1)填列“表1:各资产组账面价值表”和“表2:A资产组减值损失分摊表”。 +_-bJo2a 表1:各资产组的账面价值 单位:万元 4|A>b})H m)oJFF 表2:A资产组减值损失分摊表 单位:万元 ={u0_j
W "UJ
S5[7$ V:c;-)( (2)编制总部资产和A、B、C资产组计提减值准备的会计分录。 E L9]QI [例题2答案] #: [<iSk (1)表格填列如下: W!>.$4Q9 OU
Nd@o WV_.Tiy< -B$2\ZE &E=>Hj(dTG H
"dJ6 sU{NHC)5 O6G0 SV~~Q_U9 u!W0P6 表1:各资产组的账面价值 单位:万元 {>)#HD <j*;.yyC {QHVo# 表2:A资产组减值损失分摊表 单位:万元 3L833zL |