在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制,所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目,也就是错报所造成的最后结果,其调整分录如同对会计错账的调整,审计调整分录不受会计规范的约束(不针对经济业务的处理过程),一般通过分析的方法确定分录的供货双方,多计什么就相应的减少什么,相反少计就增加,如果你分析的分录借贷不平衡,那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来,我告诉你一个最机械的办法: }
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① 首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出; |
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② 根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录; +'5I8FE-
③ 比较①②这两个分录,对相同科目相同方向的就不考虑了,剩下的就可看到哪些科目是多计了还是少计了,就可分析出调整分录了。 8kdJtEW3
如果在考试时实在没有办法的话,就作与①相反的分录,再写②的分录,这样的调整绝对没有错,只是分录要多一些。 Pf,@U'f|
调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目,在实务中,因为一个会计报表项目通常有多笔错报,为了清晰辨别,在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ,在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目;也可以直接用该科目(比如“坏账准备”、“存货减值准备”等),在过入会计报表时应该填入对应的报表项目;也可用报表项目作一级科目,相应账户作明细(如“管理费用——坏账准备”、“应收账款——坏账准备”等)。 b+:J?MR;}
对于以前年度发生的损益调整事项,注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。(也可用“利润分配——未分配利润”或“未分配利润”科目)。 %1jcY0zEQ
重分类误差是指会计核算没有错报,只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定,如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差,因为不要求被审计单位调整账簿,而是直接调整会计报表,因此,注册会计师应建议调整。 R3a}YwJFXF
有关误差调整几乎是每年必考内容,在掌握调整分录的同时,考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别,请大家举一反三,认真思考,如对上年度的业务如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。 ^<-r57pz
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现具体举例说明: 9)W &y
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泳涛会计师事务所注册会计师对ABC公司2005年的会计报表审计发现如下问题,如需调整,请请代徐永涛注册会计师编制调整分录: a9p:k
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①出租固定资产收入100,000元,挂在其它应付款中未作处理。 ?$
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思维步骤一:根据题意,列出被审计单位的所列的分录: ,e9M%VIu6[
借:银行存款 itirh"[
贷:其他应付款 U'9z.2"}9
思维步骤二:根据准则或制度,正确的分录: NNbdP;=:u
借:银行存款 +e
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贷:其他业务收入 4c(Em+4
思维步骤三:分析哪些账户多计,哪些账户少计,根据账户性质确定借贷方,如借贷不平衡,则可能是有些项目分析错误: IKPGqoM
多计了其他应付款,少计其他业务收入,所以 AnX<\7bc}
借:其他应付款 100,000 (25,000+100,000) M+VWAh#uD
贷: 其它业务收入 100000 # >bj6<
②以经营性租赁方式租入设备2台,共计提折旧150,000元,已列入了制造费用。 6*>L
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思维步骤一:根据题意,列出被审计单位的所列的分录: 3BCD0
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借:制造费用 MA:5'n
贷:累计折旧 E}S%yD[
思维步骤二:根据准则或制度,正确的分录: `ROHB@-
经营性租入设备不应提折旧 O8bxd6xb
思维步骤三:分析哪些账户多计,哪些账户少计,根据账户性质确定借贷方,如借贷不平衡,则可能是有些项目分析错误: EV{Ys}3M
多计了制造费用,多计折旧所以 !YjxCx
借: 累计折旧 150,000 /QyKXg6)l
贷:制造费用 150,000 xR3$sA2
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③2005年9月25日帐记录有: 借:管理费用 120,000元; 贷:银行存款 120,000元。注册会计师审查其合同,发现是支付05.9—06.8的房屋租金。 1VM2CgR a
思维步骤一:根据题意,列出被审计单位的所列的分录: >god++,o
借:管理费用 120,000元 :[_msd
贷:银行存款 120,000 dV'EiNpf
思维步骤二:根据准则或制度,正确的分录: =gQ9>An
由于支付的房租是05.9—06.8的,05年应承担4个月的房租,其余的应由06年承担。 7LVG0A2>7
借:管理费用 40,000
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待摊费用 80,000 -%yrs6
贷:银行存款 120,000 -g2l-N{&
思维步骤三:分析哪些账户多计,哪些账户少计,根据账户性质确定借贷方,如借贷不平衡,则可能是有些项目分析错误: `2@.%s1o=
多计了管理费用8000元,少计待摊费用8000,所以 m:?"|.
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借: 待摊费用 80,000 b),fz
贷:管理费用 80,000 ]$lt
④2006年1月20日帐记录有:借:固定资产 400,000元;贷:应付帐款 400,000元。注册会计师审查相关资料,确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆,2005年12月10日投入营运。( 汽车折旧政策是按5年平均摊销,不考虑残值。) vsj4?0=
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由于该固定资产系05年购入并使用的,所以在05年的报表少计了固定资产和负债,注册会计师应建议调整报表: _i+@HXR &
借:固定资产 400,000元 + tMf&BZ
贷:应付帐款 400,000元 k[ro[E
由于当月增加的固定资产不提折旧,所以,该项固定资产2005年不需提取折旧费。 XhM!pSl\
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要注意的是,企业在06年已将该资产和相应的负债入账,06年的账簿可不作调整,提取相应的折旧即可。 ^HJ?k:u
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以下是在审计考试中经常涉及一些会计问题的调整: b[<RcM{r}
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1.权益法改按成本法核算,长期股权投资账面价值应保持不变。 &2`p#riAS
2.关联方交易的价格与市场公允价差计入资本公积。 =
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3.债券利息资本化和费用化区分 ~x9]?T
4.往来账项的调整。 @9B*V~ <
例如:应付账款中的借方余额;预收账款中的借方余额;预付账款的贷方明细余额的重分类调整,简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”,要注意的是,如果应收账款出现增减,应同时计提坏账准备。 Xv-p7$?f
A.将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目;对预付账款的贷方明细余额部分通过会计报表重分类调整至应付账款项目: RTm/-6[N
借:预付账款——b公司 |R0f--;
贷:应付账款——b公司 ]A3
B.将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目: 6UeY Z g
借:应收账款——h公司 V9<`?[Usv
贷:预收账款——h公司 ?@.v*'qR
补提坏账准备 8#7qH
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借:管理费用——坏账损失 LWF,w7v[L
贷:应收账款――坏账准备 fu^W# "{
C.对已无望再收到货物的预付账款,应调整为其他应收款同时应计提坏账准备。 K"0IW A
借:其他应收款—c公司 V]p{jLG
贷:预付账款—c公司 cg MF?;V
借:管理费用—计提的坏账准备 tR|dnC4U
贷:其他应收款—坏账准备 jb.H[n,\
D.对确实无法支付的应付账款,直接转入资本公积。 wfmM`4Y
借:营业外收入—无法支付的应付款项 hF,|()E[
贷:资本公积—其他资本公积 H&)}Z6C"
5.存货盘亏应区分不同原因调整。 (aa2uctTn
一般经营损失计入管理费用;非常损失计入营业外支出;相关人员应承担的赔偿计入其他应收款,同时应计提坏账准备。 u
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借:营业外支出——非常损失 3=YpZ\l}
借:管理费用——物料消耗 n:
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借:其他应收款——×× pd|KIs%jl
贷:存货 或 待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 RSp wU;o6z
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借:管理费用——坏账损失 ef7{D
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贷:其他应收款——坏账准备 cKt=?
6.债券投资的利息收入会计处理 G.rz6o;
7.担保涉及诉讼赔偿 ^viabkf C
A.预计负债的会计处理 hO=L|BJ?I
借:管理费用――诉讼费 r=H?fTY<3E
营业外支出 (赔偿金额) 1[!v{F%]
贷:预计负债 5qb93E"C
B.法院判决应赔偿 !bE-&c
借:预计负债 \Oe
o"|
营业外支出 7FG;fJ;&NZ
贷:其他应付款 <q'l7S
C.如果未预计负债,且法院判决应赔偿的会计处理 =SfNA
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借:营业外支出——赔款损失 6:ettdj
贷:其他应付款——×× /4&gA5BS]
8.利润调整后的所得税和利润分配。 V*giF`gq
借:应交税金——企业所得税 ><<>4(eF p
贷:所得税 X4
Arn,
借:利润分配——提取法定盈余公积 q!$s<n
借:利润分配——提取法定公益金 v'W{+>.
贷:盈余公积——法定盈余公积 F8f}PV]b
贷:盈余公积——法定公益金 1RRE{]2v#
分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务,不应调整会计报表。 SVe]2ONd
9.应收账款的账龄分析法及计提坏账准备。 -&1(~7
10.计提折旧的问题 zjpZ] $
哪些应包括在折旧的范围之内 J}#gTG( '
基本的折旧计算方法应掌握 MCKN.f%lP
1)双倍余额递减法 k]~o=MLmj
①含义:双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下,根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线当然折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 t6DSZ^Zq
②计算步骤: xZ'fer`&
第一步:计算年折旧率 s1:Wrz?4
年折旧率=2/折旧年限×100%(年折旧率是双倍,因此分子是2) oD)]4|
第二步:算年折旧额 mmTpF]t
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年折旧额=年初固定资产账面净值×年折旧率 !dLu($P
(注:这里指的账面净值是指每年年初的净值,但不考虑残值) =
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第三步:算最后两年的折旧 !5`MiH
最后两年每年的折旧=(固定资产净值-净残值)/2 hd3
(第三步是一个难点,最后两年改为直线法,要考虑净残值) vK',!1]y
2)年数总和法 \P<aK$g
①含义:是以固定资预计使用年限数字之和为基础,将固定资产的原值扣除净值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。 D*M `qPX~
②计算步骤: mUBy*.
第一步:算年折旧率: v:t;Uk^Y
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和 v e&d"8+]
(突破难点:将年折旧率的计算用简单的表述方法简化,分母如果是5年 Z`Y&cK