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[经验分享]cpa审计考试常见问题 ~~~~~~~Q&A！！！！ [复制链接]

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离线cindy

财务副经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-03-19

— 本帖被阿文哥从学审计移动到本区(2012-07-04) —

1、问：请问老师个别项目的错报漏报超过报表层的重要性水平是否就可以发表保留意见的审计报告？若不是，1999年考题综合题2（4）重要性水平为30万，单项错报40万，两项错报合计为44.18万元，题目答案为发表保留意见的审计报告。2000年考题综合题1（4）重要性水平540万元，错报630万元，也是发表的保留意见的审计报告。这是为何？多谢！
答：发表意见是根据报表层的重要性来定的，如汇总数超过报表层的重要性意味着会计报表对使用人有影响，如不影响整体则为保留，反之则为否定。而如超过账户层的重要性，则建议其调整，以使汇总数不致超过报表层的重要性。

2、问：账户或交易错报漏报可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就应越低？这句话对吗？为什么？
答：不对，账户或者交易错报露报的可能性越高，说明该账户或交易业务较频繁且复杂，则出错的可能性较高，对该账户或交易的固有以及控制风险的评估并不一定就高或者低。

3、请问应调整事项超过重要性水平而被审单位拒绝调整是否应出否定意见。不超过重要性水平是不让被审单位调整吗，还是被审单位拒绝调整出保留意见？
答：未调整事项不仅超过重要性水平，而且影响到会计报表反映的公允性时，才发表否定意见的审计报告。
核算误差若不超过帐户余额层重要性水平，且性质不严重，一般可不提请被审计单位调整。如果未调整事项超过了报表层的重要性水平，则考虑出具保留或者否定意见。

4、问：符合性测试与实质性测试方法的区别？
答：符合性测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性，而实质性测试主要是余额测试。

5、问：对于应披露未披露的在实务中好象有一种变通的做法，可以出具带说明段的无保留意见。这种做法对吗？对于应披露未披露的所有事项是不是都可以用这种变通的做法？是不是考试时出现这种情况，发表保留意见也行，带说明段的无保留意见也可以。还有如果性质特别严重时（只是指应披露未披露的事项）是不是需要发表否定意见啊？
答：以上做法是错误的，对于注册会计师建议披露而被审计单位拒绝披露的，应出具保留意见或否定意见的审计报告，不能以出具带说明段的无保留意见的报告代替。带说明段的无保留意见的报告中的说明段是对重要事项的说明，书中列举了几种情况，如果被审单位存在需要说明的重大事项，四种报告类型后都可以带说明段。教材没有对建议披露而未披露的情况，在何种情况下出保留意见的报告，何种情况下出否定意见的报告，所以在考试时题中没有提示的。

6、问：如何确定审计意见的类型我总是弄错，尤其是标准无保留意见和带说明段的无保留意见，带说明段的无保留意见和保留意见，拒绝表示意见和不定意见之间我总觉得特别乱，请帮帮我好吗？
答：说明段位置不同其性质也有不同，在意见段前面的说明段，表明注册会计师对报表有不同看法，是发表非无保留意见的理由，而意见段后面的说明段则是注册会计师对重要事项的解释说明，而注册会计师发表的意见仍是无保留的。
否定意见是由于被审计单位会计报表中有不合法、不公允，以至歪曲了会计报表，因此，出具否定意见，而拒绝表示意见则是注册会计师没能获得重要的相关资料。故而不能对报表发表意见。

7、问：详细测试和分析性测试的区别，它们各自用于何种情况？
答：在实质性测试中，分析性测试既可以为进一步获取证据提供线索，又可以直接获得证实某认定的证据，但一般在固有风险和控制风险较低时，才用来直接得出结论。
详细测试可分为交易实质测试和余额实质测试，在固有风险和控制风险较高时应以余额的实质性测试为主。

8、问：注册会计师审计的委托单位与被审计单位是同一人吗？如果不是，为什么在讲独立性时更侧重讲注册会计师与委托人的独立而不重点强调其与被审计单位的独立？
答：委托单位时被审计单位的所有者，如它的母公司或全体股东。被审计单位是该单位的管理当局。即公司的董事会。CPA的独立性是指CPA在形式上和实质上既独立于委托人又独立于被审计单位的管理当局及其成员。在整个委托与受托审计的过程中，委托单位表现不明显（如公司的全体股东比较分散，不像公司董事会那样表现明显）。

9、问：判断：CPA承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其它相关技术规范。答案是错的。是不是这样说就对了。 CPA承办审计业务应当遵守独立审计准则，并合理运用会计准则和国家其它相关技术规范？
答：解释：CPA执行审计业务应当（意为必须）严格遵循独立审计准则，企业会计准则是用来规范被审计单位会计业务的处理，是衡量被审计单位会计业务的处理合法性、公允性、真实性的尺度，注册会计师执行审计业务就是利用这一尺度以及其他相关的法律法规来衡量被审计单位会计业务的处理合法性、公允性、真实性，衡量结果就是注册会计师签发的审计报告。所以您的理解是正确的。

10、问：求教:追加审计程序和扩大审计程序有何区别?
答：追加审计程序是指改变了原来的审计程序，例如：函证不奏效时，追加顺查法。
扩大审计程序是指审计程序性质不变，还是原来的审计程序，仅扩大样本量，即扩大实质性测试范围。例如：函证从原来的40个样本量扩大为函证60个。

11、问：在审计过程中发现会计差错，应使用"以前年度损益调整"科目还是比如"管理费用和营业外支出"科目？
答：审计调整中，无"以前年度损益"科目，即不调过渡科目，审计调整中调的是报表项目而非会计科目。会计调整中应调整"以前年度损益"。

12、问：严格地说，我国独立审计的一般目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。此判断为什么错误？
答：在审计中，"三性"是各有所属的。"合法性"、"公允性"是针对会计报表而言的，"一贯性"是针对会计处理方法的。在"严格地说"的前提条件下，此命题混淆了"三性"的归属，所以，命题错误！

13、问：在发表审计意见，重要性是150万元，数量上如何区别保留或否定意见
答：理论上没有公认的标准，都是根据实际经验来判断。例如，在150万元左右或超过150万元10倍或20倍以内，保留意见；10倍或20倍以上，否定意见。也因为否定意见较难有统一标准，因此考试时通常给出的差错超过重要性水平都不多，显然应该给保留意见。

14、问：在审计中，发现一笔会计分录误差，误差小于账户层次的重要性水平时，是否就不考虑，并且在汇总未调整的错报，漏报时，也不考虑？最终的汇总的错报数仅是各个会计分录中误差大于账户层次的重要性水平的误差。
答：在审计中，若一笔会计分录误差，小于账户层次的重要性水平时，在初步决定提请调整与否时可暂时不加考虑。而将大于账户层次的重要性水平的错报先列入调整分录汇总表，再看所有拟列入未调整分录汇总表的不重要的错报加起来是否还仍然不重要，若不重要就算了，若是重要则从中挑出几笔来再放在调整分录汇总表上。经与管理当局交换审计意见后，将所有的被审计单位拒绝调整的错报和没有提请当局调整的不重要错报一并最后汇总起来，看其是否超过了重要性水平。超过了发表保留或否定意见，不超过发表无保留意见。

15、问：“应收账款的函证为何要对余额为零的项目作为函证对象？另外余额为零的项目不就是己收回的应收账款吗？那和第336页第四个审计程序对己收回的金额较大的款项进行常规检查是不是重复了呢？
答：注意，第336页第四个审计程序对己收回的金额较大的款项进行常规检查，是指资产负债表日还是应收账款（没收回），但至CPA外勤审计时已收回的。另将余额为零的项目作为函证对象有个前提（交易频繁），有时被审计单位会利用与某长期客户或关联方客户，来作弊。

16、问：审计证据的数量与固有风险、控制风险水平成正比；与检查风险水平成反比：但在日常判断以上三项风险与审计证据的数量时又与此矛盾，请问老师：在作以上类型的判断题时，应从那些方面加以考虑以做出出正确的判断？
答：因为教材并没有区分几种不同类型的审计风险，实际上也就是默认为（CPA评估的可接受的）风险，教材对审计风险的定义是：会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。若会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性要小（即审计风险小）的话，必须取得较多的证据。

17、问：是否审计报告收件人一般为公司最高权利机构。内资有限责任公司最高权利机构是股东会，合资企业最高权利机构才是董事会，那么前者可否以'***有限责任公司股东会'为收件人？
答：审计报告收件人应该是委托人，但教材或执业指南一般不是说收件人应该是审计业务约定书的盖章单位，而是股份公司用"***全体股东"，一般公司用"***董事会"。

18、问：如果其他信息确实存在重大错报，且被审计单位拒绝修改，而且重大错报可能有损于注册会计师名誉，或使注册会计师陷入法律诉讼，注册会计师可以考虑的情形中有一条是：拒绝出具审计报告；请问这里的拒绝出具审计报告是否指"以后拒绝出具审计报告"呢？
答：应该是拒绝出具本期的审计报告，如果已经将出具的审计报告给了企业并公布了，则需要先宣布此审计报告作废。

19、问：教材635页"验资报告"意见段最后一句话"非专利技术占注册资本的比例为XX%。"请问专利技术是本期出资还是累计出资、注册资本是本期应出的还是全额的？
答：此处专利技术应是本期出资，注册资本应是全额的。至于其累计情况在说明段中说明。

20、问：P607第一段，是不是出资比例发生变化但注册资本金额不变，无需提交验资报告，也即无需委托注册会计师验资？
答：这是去年出台的新规定，即出资者、出资比例发生变化，而注册资本不变时，办理变更登记手续时无需提交验资报告，当然也就不需要验资。但也有单位验资，主要是股东之间相互负责及向股东签发出资证明用。

21、问：甲方规定的第一期出资是400万美元，但是实际出资404.82美元，而我看老师作的报告中全部作为注册资本，像这种情况，在验资事项说明中应该怎么说明？而且，多交的注册资本项目和少交的可以相互抵消吗？
答：甲方规定的第一期出资是400万美元，但是实际出资404.82美元，因为其是第一期出资，实际上有4.82万元是第二期的出资，只不过提前交了。所以应作为注册资本（不能作为资本公积或其他应付款等，因为还没有全部出资完毕），这种情况，在验资事项说明中加以说明就可以了（截止某日已收到注册资本数包括上4.84，其中实物出资也包括进4.84）另，严格按照协议规定章程等，多交的注册资本项目和少交的是不应当相互抵消，但在验资实务中，通常我们会要求出资方再出具一份协议或说明，大家对出资（相当于变更出资形式了）相互予以认可（在相关规定下），则我们就可以认可其"抵消"情况，按一般情况进行验资并出具报告了。