关于2014年注会考试《会计》预习综述|CPA考友经验分享

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2014-05-08

《会计》，注会六门之根基，其与《审计》、《税法》和《财务成本管理》科目关联性较大，学好《会计》对通过注册会计师考试起着决定性的作用。注会考试难度大，所以必须从现在开始进入预习阶段。下面我们谈谈《会计》的学习方法及重难点章节在预习阶段需要注意的问题。

一、学习方法

     此阶段虽为预习阶段，也应该用心备考。手中必备武器有：教材、网课和辅导书。掌握的程度为基础班课件能听懂80%左右，教材上例题能有80%会做，轻一上的客观题正确率应在60%以上。学习方法总体思路应按注会备考过程中如何养成良好的学习习惯中所述的便可。

二、重难点章节的预习要点

     首先强调一下，第一章虽然历年都只会涉及1~2道客观题，但是在预习阶段必须认真地学第一章，因为第一章对整本教材起到统驭作用，其涉及会计要素及其确认与计量原则，后续的所有会计要素的确认和计量均遵循此原则，故要认真对待。
     以下笔者对本门课程的重难点章节如何预习做一简要分析。

（一）金融资产

     本章为《会计》中第一只拦路虎。
     1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
     初始计量中应注意交易费用的问题，后续计量中应注意资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目。处置时应注意售价与账面价值的差额计入投资收益，并且将持有期间累计公允价值的变动形成的公允价值变动损益转入投资收益。如果不转，投资收益的数字就不对。
     2、持有至到期投资
     后续计量采用实际利率法按摊余成本计量。摊余成本的概念教材上有，我就不再说了，对于持有至到期投资来说，摊余成本就是账面价值。此类金融资产的关键的地方在于期末摊余成本的计算，期末摊余成本＝期初摊余成本×（1+实际利率）－本期收回金额
     3、可供出售金融资产
     后续计量采用公允价值计量，但其公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”，此类金融资产的摊余成本是摊余成本，账面价值是账面价值（期末的公允价值），不可混淆。处置时，应注意售价与账面价值的差额计入投资收益，并且将持有期间累计公允价值的变动形成的资本公积——其他资本公积转入投资收益，道理与第一类金融资产一样。
     提示1：对于贷款和应收账款以及金融资产转移在预习阶段可以不关注。
     提示2：各类金融资产在取得时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，均应当单独确认为应收项目。

（二）收入

     1、销售商品收入
     本章的重点与难点所在。应明确各种形式销售收入的确认时点及会计处理。难点是关于销售退回的处理。如果根据以往经验能够合理估计退货可能性的，在发出商品时应全额确认收入结转成本，期末再冲回退货部分的收入成本，差额转入预计负债中。不能估计退货可能性的，退货期满后再确认收入结转成本。
     2、提供劳务收入
     会应用完工百分比法确认提供劳务收入的金额。授予客户奖励积分是一个难点，在兑换积分时，客户不一定把全部的奖励积分都兑换了，所以要估计有多少积分会被兑换，确认收入的金额应当以被兑换用于换取奖励积分数额占资产负债表日估计会被兑换的积分总数的比例为基础计算确定，而不是最开始估计的那个数值。
     3、建造合同收入
     在计算当期确认的合同费用时，合同预计总成本也是到资产负债表日已发生的成本和预计将要发生的成本之和，而不是最开始的预计总成本。建造合同发生减值时，没有完成的部分才是预计损失，因为完工部分在正常核算时已经确认过了，就不再属于合同预计损失了。

（三）所得税

     本章内容非常复杂，建议在学习本章之前，应先学习《税法》中企业所得税部分，应当知道纳税调整的有关知识。本章核心问题是确认递延所得税资产和递延所得税负债，关键点在于资产、负债的计税基础。
资产的账面价值是按照会计准则该项资产可以作为费用或损失在以后列支的；资产的计税基础是按税法规定该项资产可以作为费用或损失列支的，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额。资产按会计准则作为费用或损失列支的小于按税法规定作为费用或损失列支的，就意味着会计上少计了费用或损失会使税前会计利润增加，那么未来期间由税前会计利润计算应纳税所得额时就要纳税调减，从而形成可抵扣暂时性差异。负债的同理。

（四）会计政策、会计估计和差错更正＋资产负债表日后事项

     这两章其实讲的就是一种方法，其根基在于前面各会计要素的确认和计量问题。
    1、会计政策、会计估计和差错更正
     首先要能区分哪些属于会计政策变更哪些属于会计估计变更。注意会计政策变更能够确定会计变更累积影响数的应通过追溯调整法进行调整，调整事项涉及损益的，应通过“利润分配——未分配利润”核算。本期发现前期差错涉及调整损益的，应通过“以前年度损益调整”科目核算。
     2、资产负债表日后事项
     要能区分调整事项与非调整事项。要熟练掌握调整事项的处理。调整事项涉及损益的，要通过“以前年度损益”科目核算（这一点要与会计政策变更相区分），涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。重点掌握资产负债表日后诉讼案件结案与资产负债表日后事项期间的商品退回的处理。

（五）长期股权投资＋企业合并＋合并财务报表

     本教材的精华所在。控股合并的起点是长期股权投资的确认和计量，终点为合并日或购买日合并财务报表的编制，以后再编合并财务报表就是属于《合并财务报表》的内容，企业合并是长期股权投资和合并财务报表的桥梁。
     1、长期股权投资
     初始计量要清楚同一控制控股合并与非同一控制控股合并的区别与联系，通过多次交换交易分布取得股权的处理方法要掌握。
后续计量分为成本法与权益法，成本法比较简单。权益法要理解其原理，它是在购买方基础上形成的完全权益法。权益法核算需要调整的有：初始投资成本的调整、投资损益的调整。
     （1）初始投资成本的调整
     需要注意的是：初始投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，商誉是与整体相关的，所以在个别报表中不确认商誉，不调整长期股权投资的成本。
     （2）投资损益的确认
     主要涉及两个调整：第一个是投资时点被投资单位资产、负债的公允价值与账面价值不一致对当期损益的调整。因为被投资单位是按账面价值列示的，而购买方是按自购买日按照公允价值持续计算的金额列示的，两者之间存在的不一致可能会影响当期损益。第二个就是未实现内部销售损益的抵销。其实要理解了顺流、逆流的原理之后处理就变得很容易。要把两家公司看成一个整体，把整体上不存在的消除掉。一定要注意消除的是未销售的部分，因为已销售的部分是实现的内部销售损益。如果下一年未销售部分均已销售掉，则要把上年抵销的未实现内部销售损益转回（注意持股比例）。合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，比照顺流交易处理。
     2、企业合并
     非同一控制下形成的企业合并是本章的重点与难点所在。
     （1）企业合并成本与商誉的确定
     非同一控制采用的是购买法，企业合并成本为付出对价的公允。企业合并成本大于购买日享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额为商誉，要反映在合并报表中，考试时可能让我们算商誉。
     （2）购买日合并财务报表的编制
     应重点关注控股合并合并财务报表的编制的抵销分录，母公司长期股权投资与子公司所有者权益对冲，别忘了少数股东权益，一般是借方差额，为商誉；二般情况下贷方差额为盈余公积、未分配利润。
     （3）通过多次交换交易分布实现的企业合并
     个别报表、合并报表的处理都应该非常清晰。个别报表维持原账面价值不变，合并报表控制权发生改变，要对原投资重新计量。
     （4）反向购买
     反向购买其实掌握了原理以后非常简单，对于企业合并成本和每股收益一定要会计算。企业合并成本就是购买方为取得被购买方控制权付出对价的公允，购买方为法律上子公司，被购买方为法律上母公司。每股收益的计算要站在法律上母公司的角度处理。
     3、合并财务报表
     （1）同一控制下形成的企业合并和非同一控制下形成的企业合并的处理
     同一控制下形成的企业合并与非同一控制下形成的企业合并重点是合并日后的会计分录的编写。连续编制会计分录时，上一年编制调整、抵销分录涉及到所有者权益项目的，本年都要换成这些项目的年初。
     （2）内部商品交易的合并处理
     内部商品交易的合并处理分是否考虑存货跌价准备分别处理。如果不考虑存货跌价准备，先抵销年初存货中未实现内部销售损益，然后抵销本期内部商品销售收入，最后抵销期末存货未实现内部销售利润；如果考虑存货跌价准备，在抵销存货跌价准备时，先抵期初，再抵本期，最后抵差额。
     （3）内部固定资产、无形资产交易的合并处理
     内部固定资产合并处理分四步。先抵期初固定资产原价中未实现内部交易固定资产，然后抵期初累计多提折旧，再抵销本期购入固定资产原价中未实现内部销售利润，最后将本期多提折旧抵销。内部无形资产交易比照固定资产处理。
     （4）内部债权债务的合并处理
     内部应收款项计提坏账准备的抵销原则：先抵期初数，然后抵期初数与期末数的差额。

     提示：对于长期股权投资、企业合并和合并报表难度大，需要反复咀嚼。在预习阶段主要注重基本原理和思路。
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