一、会计师事务所出具上市公司年报审计报告总体情况
2月25日—3月3日，31家证券资格会计师事务所（以下简称“事务所”）共为117家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表1），其中，沪市主板33家，深市主板24家，中小板45家，创业板15家。从审计报告意见类型看，113家上市公司被出具了标准审计报告，3家上市公司（*ST国通、*ST中冠A、*ST天一）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司（紫鑫药业）被出具了保留意见审计报告。
截至3月3日，33家事务所共为186家上市公司出具了财务报表审计报告（详见附表2），其中，沪市主板50家，深市主板40家，中小板69家，创业板27家。从审计报告意见类型看，181家上市公司被出具了标准审计报告，4家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，1家上市公司被出具了保留意见审计报告。
2月25日—3月3日，18家事务所共为43家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表3），其中，沪市主板22家，深市主板18家，中小板3家。从审计报告意见类型看，42家上市公司被出具了标准审计报告，1家上市公司（标准股份）被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
截至3月3日，23家事务所共为62家上市公司出具了内部控制审计报告（详见附表4），其中，沪市主板32家，深市主板25家，中小板5家。从审计报告意见类型看，60家上市公司被出具了标准审计报告，2家上市公司被出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
2月25日—3月3日，4家事务所共出具非标准审计报告5份（详见附表5），其中非标准财务报表审计报告4份，非标准内部控制审计报告1份。
截至3月3日，6家事务所共出具非标准审计报告7份，其中非标准财务报表审计报告5份，非标准内部控制审计报告2份。
二、出具非标准审计报告的原因
（一）出具带强调事项段无保留意见财务报表审计报告的原因
*ST国通（大华事务所审计）：国通管业公司2013年度累计未分配利润-226,504,581.36元，资产负债率为103.61%。上述事项导致公司持续经营能力存在重大不确定性。
*ST中冠A（大华事务所审计）：2007年3月起深中冠停产并遣散大部分员工，深中冠的子公司也已经停止经营或仅依靠房产出租维持日常运作。深中冠已在财务报表附注十一披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
*ST天一（天职国际事务所审计）：天一科技公司2013年度归属于母公司所有者的净利润336.91万元，本期利润主要来源于处置子公司的投资收益2,094.73万元；截至2013年12月31日，天一科技公司未分配利润余额-47,236.32万元，归属于母公司所有者权益合计余额494.22万元，较期初增长6,541.50万元，主要原因为公司控股股东中国长城资产管理公司豁免天一科技公司应付利息增加资本公积6,229万元；期末流动负债总额高于流动资产总额16,706.40万元。这些情况连同附注“十六、对公司持续经营能力的说明”所示的其他事项，表明可能导致对天一科技公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。
（二）出具保留意见财务报表审计报告的原因
紫鑫药业（中准事务所审计）：紫鑫药业存货中含有2011年内购入的野山参1,803根计8,172.38克，账面含税价值129,298,206.98元，虽已取得延边山参研究所出具的野山参鉴定证书，并由中国科学院北京基因组研究所单品抽样测试检验报告，但其中仍有部分未取得购买发票等合规入账凭证。虽然紫鑫药业本期有少量市场销售行为，但鉴于野山参货品的特殊性，目前尚无公开的令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，中准事务所无法取得充分适当的审计证据以判定紫鑫药业对该等存货认定的恰当性。
（三）出具带强调事项段无保留意见内部控制审计报告的原因
标准股份（希格玛事务所审计）：根据中国证监会企业内部控制规范体系实施工作领导小组2011年4月11日发布的《上市公司实施内部控制规范体系监管问题解答》（2011年第1期），公司在报告年度发生并购交易的,可以豁免在本年度对被并购单位财务报告内部控制有效性的评价。标准股份2013年度并购的子公司上海标准海菱缝制机械有限公司未包括在本年度内部控制自我评价和审计范围内。
三、上市公司审计机构变更情况
截至2014年3月3日，共有31家事务所向中注协报备了上市公司财务报表审计机构变更信息，共涉及上市公司209家（详见附表6-1）。前后任事务所均已报备变更信息的有73家，仅前任事务所报备变更信息的有22家，仅后任事务所报备变更信息的有114家。从事务所报备的变更原因看，有51家是因事务所合并，有44家是因项目主要审计团队加入后任事务所。
截至2014年3月3日，共有16家事务所向中注协报备了上市公司内部控制审计机构变更信息，共涉及上市公司32家（详见附表6-2）。前后任事务所均已报备变更信息的有18家，仅前任事务所报备变更信息的有4家，仅后任事务所报备变更信息的有10家。
四、重大审计风险提示
为强化年报审计风险管控，提高上市公司年报审计工作质量，近日，中注协向立信和上会2家证券资格会计师事务所发函，分别就事务所承接的部分上市公司年报审计业务可能存在的风险作出书面提示。
本次书面提示主要针对面临退市风险的上市公司年报审计风险。在风险提示函中，中注协要求事务所始终保持高度的职业怀疑态度，强化项目组人员配备，加大项目质量控制复核力度，在完成常规审计程序的基础上，注意结合非常规交易实际，设计、实施有针对性的特别审计程序，对舞弊导致的重大错报风险进行有效的识别、评估和应对，尤其要关注以下关键审计领域：
一是要关注收入、成本和费用的真实性和完整性，警惕通过自我交易或未披露的关联方交易实现收入增长，或者通过延迟成本费用发生期间虚构利润的情况；二是要关注关联方交易的公允性和合理性，尤其是管理层是否存在通过关联方关系进行串通舞弊、操纵利润的行为；三是要关注资产减值计提的充分性和合理性，分析减值准备是否反映资产的真实信息，防止公司利用减值准备进行盈余管理；四是要关注债务重组、长期股权投资或处置、会计估计变更等非常规事项的合规性和合理性，非常规交易涉及的价格是否公允，相应的现金流入流出是否真实存在；五是要关注管理层对持续经营能力的评估，以及连续亏损对持续经营的影响，从而对被审计单位的持续经营能力作出合理判断。
来源：中国注册会计师协会
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