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最近A股市场上最火的新闻就是一些上市公司“实物分红”,先是南方食品(证券代码000716)向股东发放黑芝麻乳,然后量子高科(证券代码300149)向股东发放龟苓膏,紧接着人福医药(证券代码600079)宣布向股东发放安全套,一时舆论大哗,各上市公司纷纷表示正在考虑这种向股东发放实物的方式。笔者在阅读了上面几家上市公司的公告后发现,其行为并不是媒体所宣扬的“实物分红”,更像是“实物赠送”。笔者就两者的会计和税务处理对比分析如下。 }^b7x;O|
实物分红 Ire+r
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实物分红是上市公司以非货币的形式向股东派发股息、红利。 >0XB7sC
(一)上市公司 M'(4{4rC
1.会计处理 r:.ydr@
上市公司以自产产品分配股利,假设自产产品成本为80万元,公允价值为100万元,适用税率17%,会计处理如下(单位:万元,下同): !<EQVqj6
借:利润分配 97 EdC^L`::
贷:库存商品 80 7NQ@q--3s
应交税费——应交增值税(销项税额) 17。 \N|ma P
2.税务处理 1K&_t
(1)增值税 3AQu\4+A
增值税暂行条例实施细则第四条第七款规定,将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者,应视同销售。因此,上市公司应缴纳增值税100×17%=17(万元)。 n "J+?~9
(2)企业所得税 ^Fop/\E
企业所得税法实施条例第二十五条规定,企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。因此,上市公司以实物分配股利,应视同销售。 {?+dVLa^;
《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号)第三条规定,企业发生本通知第二条规定情形时,属于企业自制的资产,应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入;属于外购的资产,可按购入时的价格确定销售收入。 3QZ~t#,7ij
由于上市公司是以税后利润分配股利,因此不管是现金股利还是实物股利,都不会影响到上市公司的利润,但应确认视同销售。视同销售虽不产生所得,但视同销售收入要计入分配当年的销售(营业)收入,作为业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除基数。 <i1.W!%
(二)股东 dRhsnT+KX
1.法人股东 *X%dg$VcV
企业所得税法第二十六条第二款规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入,因此,法人股东收到的实物股利,免征企业所得税。 eV"Za.a.
2.自然人股东 BH;7CK=7R
个人所得税法第五条规定,股息、红利所得,税率为20%。《财政部、国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知》(财税〔2005〕102号)规定,对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得,暂减按50%计入个人应纳税所得额,依照现行税法规定计征个人所得税。因此,自然人股东收到的实物股利,要缴纳个人所得税。 Hyn* O)q!
实物赠送 Le?yz
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从目前几家上市公司的公告来看,其向股东发放实物,还是以实物赠送为主。如南方食品在公告中写明:“预计本次赠饮品尝活动产生的费用约为500万元,包括产品成本及给各股东配送发运产品的物流费用,该费用将列入公司本年度的销售费用。”随后,在南方食品4月20日公告中进一步写明:“本次活动向股东赠送的是黑芝麻乳赠饮品尝产品,公司的股东为本次活动的定向品尝征集意见的品尝对象,不属于实物分红。”量子高科泽在公告中写明:“本次赠送产品的预算约为100万元,包括产品及给各股东配送发运产品的物流费用,该费用将列入公司本年度的营业外支出。” P&g.%8b~84
(一)上市公司 !kpnBgm U
1.会计处理 Y%GIKtP
(1)销售费用形式(假设均为产品支出,不考虑运费) H?H(=
借:销售费用 500 B*
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贷:库存商品 421.23 =Rw-@*#l
应交税费——应交增值税(销项税额) 78.77。
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由于要按组成计税价格计算缴纳增值税,因此:成本+成本×(1+10%)×17%=500(万元),成本为421.23万元。 2a,l;o$2&
(2)营业外支出形式 <+r<3ZBA
借:营业外支出 100 cUDo}Yu
贷:库存商品 85.47 IncHY?ud<