先看口诀，再做分解： #Q2s3 "X[
分时点 算商誉 - s HX
若为正 不处理 %nJo :/
综合负 分清点 UR'v;V&Cb\
原产生 调留存 7 @\ i5
新产生 贷营外 [cDkmRV
均为负 各自调 }#g] qK
公允变 调帐面 6b*xhu\
看时点 原比例 Jd `
Q a+
贷留存 贷投收 N/>:})dav
差公积 公允平 ~F@p}u8 TV
一、对两个交易日商誉的处理： K1YxF
假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。 m p_7$#{l
①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理；（若为正 不处理） ebEI%8p g
②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉 （综合负 分清点--指交易时点） R|@~< *
1>假定原投资交易日产生负商誉100，再次投资交易日产生正商誉80，则综合结果为负商誉20，产生在原投资交易日，会计分录为：（原产生 调留存） b 1^wK"#
借：长期股权投资 20 iB99.,o-&
贷：盈余公积 2 ]@ y%j'e
利润分配—未分配利润 18 0f j C>AS
2>假定原投资交易日产生正商誉80，再次投资交易日产生负商誉100，则综合结果为负商誉20，产生在再次投资交易日，会计分录为：（新产生 贷营外） 4SUzR\
借：长期股权投资 20 Z|KDi
`S
贷：营业外收入 20 bOU" s>?
③若两次投资均为负商誉（均为负 各自调） F<h+d917
1>原投资交易日负商誉 `JV(ae0
借：长期股权投资 =XYc2. t
贷：盈余公积 x+~!M:fAc9
利润分配—未分配利润 B 0 A`@9
2>再次投资交易日负商誉 /0>'Z
zjV,
借：长期股权投资 , XscO7
贷：营业外收入 d@^%fVhG
二、对至再次交易日公允价值变动的处理： O\uIIu y
【教材例4-13】A公司于20×5年2月取得B公司10%的股权，成本为900万元，取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为8 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 #Fo#f<b p
20×6年1月1日，A公司又以1 800万元取得B公司12%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。B公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 ]
0L=+=w
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 %J'/ cmR&
（12 000-8 400）相对于原持股比例的部分360万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分90（900×10%）万元，应调整增加长期股权投资的账面余额（公允变 调帐面 看时点 原比例--均用原所占比例），同时调整留存收益（贷留存--上年度 贷投收--本年度此题无涉及）；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动270万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时记入“资本公积——其他资本公积”（差公积 公允平--倒挤差额列入其他资本公积）。 lA4-ZQ2Zp[
账务处理为： ta5 _ k&3N
借：长期股权投资 3 600 000 FaJK
R
贷：资本公积——其他资本公积 2 700000 ;d>n 2
盈余公积 90 000 l(x 0d
利润分配——未分配利润 810 000 } >y !I5O
至此成本法转权益法追溯调整已完成。 `3? HQ2n
整理：shimm1991
