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[知识整理]2009年注册会计师会计复习总结第十章 [复制链接]

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财务经理

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-03-01

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

价内税与价外税的区别

　第10章的内容比较杂，主要针对一些疑难点进行归纳和总结。

　　我相信有不少学友在做题的过程中，会遇到这样的情况：比如题目告诉了我们应税消费品的销售价格为200万元，增值税税率为17%，消费税税率为10%，要求计算增值税和消费税。有的学友可能会这样计算：
　　增值税＝200×17%
　　消费税＝200/（1+10%）×10%

　　增值税的计算没有问题，但是消费税的计算是不正确的，正确的计算应是：
　　消费税＝200×10%

　　你可能会犯嘀咕了，消费税明明是价内税啊，售价包含了消费税，为什么计算的基数还是销售价格，而不是“销售价格/（1+10%）”呢？

　　别着急，我们今天的主题就是：价内税和价外税有什么区别?看了下面的内容你就明白了。
　　
　　根据税收征收原理：

　　1．价内税是由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，而税款包含在销售款中并从中扣除。由此得出：
　　货款（含税款）＝销售款（含税款）→税款=货款（销售款）×税率

　　2．价外税是由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分，即货款＝销售款+税款。由于税款＝销售款×税率，而这里的货款（即含税价格）减去税款，即不含税价格，因此，
　　税款＝货款－销售款＝货款－税款÷税率
　　通过上面的等式进行演算，得出税款的计算公式为：税款=[货款/(1+税率)]*税率。

　　所以，价内税与价外税的最直接的区别在于计算税款的应用公式的区别：
　　价内税：税款=货款(销售款)×税率＝含税价格×税率
　　价外税：税款=[货款/(1+税率)]*税率=不含税价格×税率

　　我国目前的流转税中，增值税采用价外税模式，消费税与营业税采用价内税模式。要注意，对于同一个业务，如果既要交纳消费税，也要交纳增值税，消费税和增值税的计税基数是相同的——都是销售款，这一点要特别注意。

　　还不明白么？那么换个通俗的方式来说：

　　流转税是由购买方承担的，因此购买方支付的金额中包括两部分，一为归销货方的销售款，二为归国家的税款。

　　在许多西方国家中，购买方在购物时需要同时支付税款，即是这一原理的实际应用。这里的税款即为价外税。这种情况下，如某物品标价100元，该货物税率25%，这样，购买方需要支付100+100*25%=125元的款项，才能取得该物品。

　　在我国，由于历史的原因，所谓的货款中包括了税款在内，购买方无需另外支付税款。这里的税款即为价内税。这种情况下，如果物品的标价为125元，货物税率为20%的话，购买方只需支付125元的款项，而销货方需要扣除125*20%=25元的税款后，即125-25=100元才是真正归其所有的销售款。

　　从上述例子中可以发现，两种计税模式下的销货方销售款与税款是一样的，分别为100元和25元，购买方支付的全部款项都为125元，而区别仅在于税率的不同，一个为25%，一个为20%。这就是说，两种计税模式只是两种不同的表现形式而已，对国民收入的分配（税金）没有实质性的区别。

　　对于这个疑点，没有比较合适的单独的例题来说明，所以这里我就不再详细举例了，相信大家看了上面的两种角度的解释，多少会有所领悟吧！

　　【识记要点】
　　①价内税和价外税的区别在于计算税款的公式不同。
　　②消费税和增值税的计税基数是销售款。
　　③价内税和价外税对于销售方来说，销售款和税款都是一样的；对于购买方来说，支付的款项都是一样的。