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建函证中心解审计难题是否可行? [复制链接]

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-11-11

　　最近，业内流传，中注协有关负责人结合自律监管与行业发展现状对资本市场会计监管工作提出意见和建议：共同推动中国人民银行、银监会建立函证中心，从根本上解决目前会计师事务所面临的函证困境。
　　同时，随着中国注册会计师协会6项审计准则问题解答的落地，函证问题再度闯入话题榜。
　　会计师事务所面临多方函证困境
　　何为函证？函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。
　　函证是一项最基本的获取第三方证据的审计程序，已成为注册会计师获取审计证据时常用的重要手段。针对会计师事务所面临的函证困境，普华永道中国银行业和资本市场部合伙人朱宇在接受本报记者采访时指出：“一是函证的回复率低；二是被询证单位不知道如何规范回复函证，降低了函证的有效性；三是函证回复的时效性差；四是近几年函证过程中容易出现串联舞弊行为。”
　　“会计师事务所面临的函证困境是多方面的，既有会计师事务所函证的设计和控制程序不够严格造成函证的证明力不够或对函证差异未能有效处理的情况，也有询证对象不重视或不配合的原因，还被审计单位银行账户过多的问题；此外，个别银行还要求事务所必须使用自制的函证格式才给予函证回复。”北京明税律师事务所高级合伙人武礼彬向本报记者介绍说。
　　恰当地设计和执行函证程序可以为相关认定提供可靠的审计证据，能有效防范舞弊风险。如果程序设计和执行不当，可能会导致函证无效。审计人员应准确把握函证程序，认定函证审计证据的充分性和适当性。
　　对此，江苏省注册会计师协会副秘书长严建中接受本报记者采访时指出，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。《注册会计师审计准则第1312号》明确规定，注册会计师应当对银行存款、借款、对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
　　武礼彬认为，就目前来看，审计人员对函证的执行情况整体上并不理想，主要体现在函证的流程控制上不够严格、存在诸多漏洞，且忽视替代程序的有效执行。
　　建立函证中心是否可行存争议
　　针对中国注册会计师协会有关负责人“推动中国人民银行、银监会建立函证中心”的建议，受访专家所持观点并不一致。
　　严建中认为，推动中国人民银行、银监会建立函证中心可能是一个比较难的事情，更多的是行业人士的良好愿意。
　　“这样的一个中心的组织架构，人员组成、经费来源都是一个让人想不明白的事情。银行的服务业务繁重，不太可能为一项服务就成立一个中心。”严建中指出。
　　一位不愿意署名的业内人士则更为直接地对本报记者表示，没必要建立函证中心。他认为，人民银行按照贷款的管理方式管理存款即可，即只需要凭人民银行核发的开户卡即可在人民银行查证企业在某个时点的开户情况以及账户的余额情况。
　　而在江苏省南通市注册会计师协会副秘书长刘志耕看来，这是中国注册会计师协会为注册会计师办一件大实事。
　　“一是为注册会计师实施审计函证工作理顺了与各类银行的关系，将为注册会计师函证工作开辟一条正常的通道，从而能够从根本上解决目前我国会计师事务所面临的函证困境；二是会对目前各类银行对注册会计师实施函证不同的态度、方法及收费标准给予统一要求，将使得各类银行对注册会计师实施函证的混乱局面得到规范和统一；三是对统一、规范和方便注册会计师的函证行为，提高注册会计师函证的可行性、可靠性，提高注册会计师的审计质量，提高我国的会计信息质量都有帮助。”刘志耕说。
　　朱宇也认为，这是一件多方共赢的好事。早在2011年初“中国概念股”海外遭受诚信危机时，业界就曾以专题形式对建立函证中心进行过探究。
　　“推动银行建立函证中心，独立的对账有助于提高审计证据的质量，也可以防范和及时发现银行内部可能存在的舞弊。”朱宇以在哈尔滨发生的轰动一时的“中行高山案”为例阐述了自己的观点。2005年1月4日，东北高速股份有限公司和吉林省高级人民法院在哈尔滨河松街中行对前者存款余额进行核对时发现，两个账户中的2.93亿元巨额存款不翼而飞。东北高速向警方报案，中国银行哈尔滨河松街支行涉嫌内外勾结票据诈骗，由此浮出水面。随后的情况显示，东北高速、黑龙江辰能风险投资有限责任公司、黑龙江社会保险事业管理局等数家单位总计高达10亿多元的资金“蒸发”，其中数亿元资金被该案主要嫌疑人高山、李东哲转移至海外。
　　“存在银行的钱被银行内部人员挪用甚至转移海外，如果银行的对账单和函证由一个独立的银行函证中心发出，就会及早发现资金被挪用的情况，从而能避免此类事件的发生，挽回损失。”朱宇如是表达。
　　对于银行函证中心的属性，朱宇更倾向于国家行政组织，“因为相对企业来说，行政机关的号召力和执行力更强”。
　　此外，刘志耕提醒，在与相关部门协调时，对一些银行过高的函证收费应该提出意见，既要考虑到银行提供的服务，又要考虑到银行对社会应有责任义务，所以付费应该有一个适中的标准。
　　解决函证困境根本在诚信
　　严建中表示，函证确实是实施审计的重要的实质性程序之一，但也要随着形势的发展考虑和接受可能改变的方式。
　　“只要这样的方式有助于获取充分适当的审计证据，有助于消除重大错报风险，比如说注册会计师与审计客户一起直接到银行打印存款信息和往来流水清单，或者促使客户银行（也可以是人民银行）以适当的形式开放查询接口，以使注册会计师经过适当的程序可以查到相应的存贷款信息，包括流水信息即可。这种信息既可以是书面的，也可以是电子的。”严建中说。
　　在解决函证困难的问题上，严建中建议，首先要大力呼吁资本市场的相关各方，包括事务所、银行、审计客户及其关联方，会计信息的公允反映是各方的共同责任，各方均有义务为资本市场的健康发展作出共同的努力，为注册会计师的审计工作提供方便，适当降低收费；其次要遵循风险导向的审计理念，切实关注重大错报风险，在继续使用函证这一重要审计程序的同时，要允许和鼓励各种创新性的尝试和工作，比如电子函证，比如数据库查询等相关程序获得充分适当的证据。
　　武礼彬认为，函证中心是否有必要建立，关键在于函证中心将如何运作并在多大程度上解决会计事务所面临的函证困境。函证中心的建立无疑将部分的解决会计师事务所的函证困境。但不可能从根本上解决所有的问题。解决函证困境的重点应在于加强整个社会的信用体系和会计师事务所及注册会计师的责任体系。
　　“审计人员在函证程序中，应严格遵守如下程序：1、自行制作、发送和收回函证，避免由被审计单位代为执行函证程序；2、注意对被审计单位的内控流程进行审计，并根据审计结果设计函证程序；3、多用肯定式函证，并在必要时严格执行替代审计程序；4、加强对函证工作底稿的留存和审核。”武礼斌建议。
　　上述不愿意署名的业内人士表示，人民银行建立强大的信息库系统，既可有效解决事务所的银行存贷款函证问题，同时也可以解决社会的诸多问题。在他看来，对于企业间的函证问题，应该努力建立诚信社会，这个是最根本的。只有让不诚信者无处可待，一个不诚信的记录产生连锁反应，才能净化我们的社会风气。
　　“实质上，审计中产生的诸如函证等问题，其根源在于诚信的缺失。受托经营者不诚信，审计者不诚信，企业所有者不诚信等等。而产生不诚信的根本是不诚信带来的收益很大，违法违规成本太低！个体侥幸的不诚信获得了高额的收益，以至于产生了社会的普遍不诚信。”上述业内人士表示。
　　经典案例：防范审计风险函证意义重大
　　1939年发生的美国麦克逊·罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊·罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。这一经典案例也说明，函证对防范审计风险意义重大。