第一章 税法概论 ~'Qpf 8)
一、税法的定义 n{qw ]/
1.税收的实质:国家为了行使其职能,取得财政收入的一种方式。 pT_e;,KW
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2.税法余税收的关系:税法是税收的法律表现形式,税收则是税法所确定的具体内容。 ![X.%
3.税收的特征:强制性;无偿性;固定性(掌握) kDceBs s
二、税收法律关系 'wT./&Z
(一)税收法律关系的构成
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1.权利主体(双主体) !5'
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(1)征税主体:各级税务机关、海关、财政 l;][Q]Z@V
(2)纳税主体:法人、自然人、其它组织(确认原则:属地兼属人) "z(fBnv
(3)税法的重要特征:征、纳双方法律地位平等,但它们是管理者与被管理者的关系,权利和义务并不对等。 kw-Kx4 )
2.权利客体:即征税对象。 79c 9+
3.内容:就是权利主体所享有权利和应承担的义务,税法中最实质的东西、灵魂 i-"h"nF"
纳税义务人的权利和义务主要有: $U"P+
权利:①多缴税款申请退还权;②延期纳税权;③依法申请减免权;④申请复议和提起诉讼等。 ?:;hTY
义务:①按税法规定办理税务登记;②进行纳税申报;③接受税务检查;④约法缴纳税款等。 3MBz
(二)产生、变更、和消灭 #(7RX}
由税收法律事实来决定,税法只是前提条件,它不产生具体的税收法律关系 [r~rIb%Zj
三、主要构成要素 _uy5?auQ
1.纳税义务人。即纳税主体,是指一切履行纳税义务的单位和个人。(纳税义务人,不一定是负税人,例如,增值税的最终负税人为消费者。) &:cTo(C'
2.征税对象。即纳税客体,是区分不同税种的主要标志。 -SC2Zgi)A
我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象,比如,企业所得税的征税对象是应税所得;增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。 )
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3.税目:征税对象的具体化 qS/71Kv'
4.税率: YRM6\S)py
①比例税率:增值税、营业税、城建税、企业所得税 "|l
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②定额税率:资源税、城镇土地使用税、车船税 ^B"_b?b
③超额累进税率:个人所得税(注意区别:1600是免征额,不是起征点) |"tV["a
④超率累进税率(按相对数划分):土地增值税 te)g',#lT
5.纳税环节,例如生产环节、流通环节。 )/N Xh'
6.纳税期限:注意区分几个概念:计算期限、申报期限、缴款期限(=纳税期限)。 UNZVu~WnF
7.纳税地点: dC;d>j,
8.减免税 2sd=G'7!
四、税法的分类 pS|JDMo
1.按照税法的基本内容和效力的不同,可分为: I;":O"ij\
①税收基本法:我国目前还没有统一制定。 ea[a)Z7#
②税收普通法:个人所得税法、税收征收管理法等 O6/=/-?N=c
2.按照税法的职能作用的不同,可分为 P@T $6%~
①实体法。确定税种的立法,主要是规定8大要素。如《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》。 qP .VK?jF|
②程序法,指税务管理方面的法律。税收征管法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。 ABYW1K=
3.按税法征收对象的不同,可分为 N@`9
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①对流转额课税的税法。包括增值税、营业税、消费税、关税等。 FVLA^$5
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②对所得额课税的税法。企业所得税、涉外企业所得税、个人所得税 Mud\Q["
③对财产、行为课税的税法:房产税、印花税等 $YO]IK$
④对自然资源课税的税法。资源税、城镇土地使用税 V9 t:JY
4.按税收收入归属和征管权限不同: V@s/]|rf,
①中央税:消费税、关税 MS^hsUj}
②地方税:城建税、城镇土地使用税 PT*@#:MA
③中央与地方共享税:增值税、企业所得税、外资企业所得税、个人所得税。 O7_NXfh|
五、税法的作用 sVl:EVv
1.税法是国家组织财政收入的法律保障 "kuBjj2
2.税法是国家宏观调控经济的法律手段 6 VJj(9
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3.税法对维护经济秩序有重要的作用 /SM#hwFxJ&
4.税法能有效地保护纳税人的合法权益 _"e(
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5.税法是维护国家权益,促进国际经济交往的可靠保证 R8Ei:f}
六、税法与其他法律的关系 NZ? =pfK\s
1.税法与《宪法》的关系:税法是国家法律的组成部分,依据《宪法》原则制定。 L$07u{Q
公民依法纳税最直接的法律依据是《宪法》第56条的规定。 7^}Z
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2.税法与民法的关系: (YH{%8
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①民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿; eMMiSO!3
②税法的调整方法要采用命令和服从的方法。(本质区别) pDS4_u
③联系:当税法某些规范和民法相同时,税法一般引用民法的条款。 p.7p,CyB
3.税法与《刑法》的关系:违反税法,并不一定就是犯罪。区别在于:情节是否严重 oM7-1O
七、我国税法的制定与实施。(按层次由高到低排列) ?=o]Wx0(9
1.全国人大和人大常委会制定的税收法律。如《外商投资企业和外国企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《关于涉外企业适用增值税、消费税、营业税等暂行条例的决定》。 o\YdL2:X
2.全国人大或人大常委会授权立法。 4'eVFu+62
授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。与税收行政法规不同(判断) "Q!{8 9Y
例如,1994年1月1日起实施的增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等六个暂行条例。 T//+&Sk[
3.国务院制定的税收行政法规。《外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》、《税收征收管理法实施细则》。(税收行政法规,由国务院审议通过后,以国务院总理名义发布实施) FQ&VM
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4.地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规(仅海南省、各自治区有此权力) .cK
5.国务院税务主管部门制定的税收部门规章。《增值税暂行条例实施细则》(财政部颁发)、《税务代理试行办法》(国家税务总局颁发)。有权机关:财政部、国家税务总局、海关总署。 46JP1
6.地方政府制定的税收地方规章。 Z"&ODVP
前提:都必须在税收法律、法规明确授权下进行;不得与税收法律、行政法规相抵触。 R}mWHB_h"
八、税法的实施 %
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(一)执法:税务机关和税务人员正确运用法律、对违法者进行制裁 X~VZ61vNu
(二)守法:征、纳双方都要严格守法 R_&V.\e
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(三)税法实施原则 p+1B6 j
1.层次高的法律优于层次低的法律 N@
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2.同一层次的法律中,特别法优于普通法 <}>-ip?
3.国际法优于国内法 ^*>no=A
4.实体法从旧,程序法从新。(不具追溯力) E*]L]vR
九、税收法律体系的构成 fO|u(e
1.税收实体法 ?O]gFn
①流转税类:增值税、消费税、营业税 *VAi!3Rx;
②资源税类:资源税、城镇土地使用税 A)0m~+?{J
③所得税类:企业所得税、涉外所得税、个人所得税 +K4v"7C
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④特定目的税类:城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税 w0OK.fj
⑤财产行为税类:房产税、城市房地产税、车船税、印花税、契税 V^H47O;VC
⑥关税:海关负责征收(不是代征!!) l@9:VhU(
除《涉外所得税》《个人所得税》是法律形式外,其它都是以条例形式发布 h.%Qn vL
2.税收征收管理法:包括征管法、海关法、进出口关税条例。 lw lW.C
十、税收管理体制 nr%^:u
1.税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。 bJ[1'Es`
2.税收管理权限,包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。 @y%qQe/g
十一、税务机构的设置 C8SNSeg
1.国家税务总局对国税系统实行垂直管理,协同省级政府对省级地税系统双重领导。 C'"6@-~
2.省以下地税局实行上级税务机关和同级政府双重领导,以上级税务机关垂直领导为主 eNKdub
十二、税收征收管理范围划分1.国家税务系统: a .Vs>1
增值税,消费税,车辆购置税,集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税,中央企业所得税、中央控股企业所得税,地方金融机构企业所得税,海洋石油企业缴纳的所得税、资源税,外商投资企业和外国企业所得税,证券交易税(开征之前为对证券交易征收的印花税),储蓄存款利息个人所得税,中央税的滞纳金、补税与罚款 NWcF9z%@
2.地方税务系统:营业税,城市维护建设税,地方企业所得税、个人所得税,资源税,城镇土地使用税,耕地占用税,土地增值税,房产税,城市房地产税,车船税,印花税,契税,屠宰税,筵席税及其地方附加,地方税的滞纳金、补税和罚款 %[;KO&Ga