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一、利润的结转 f
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w (一)“本年利润”科目 Z_4%Oi 小企业应设置“本年利润”科目,用于核算小企业当期实现的净利润或发生的净亏损。 ]k^?= 会计期末,企业应将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目,结平各损益类科目。 2w8cJadT'p 将收入类科目贷方余额转入,借记收入类科目,贷记“本年利润”科目。 UhL1Y
NF_ 将费用类科目借方余额转入,借记“本年利润”科目,贷记费用类科目。 tP*Kt'4W “投资收益”科目如为净收益,借记“投资收益”科目,贷记“本年利润”科目;如为净损失,则做相反处理。 : slO0 期末结转利润后,“本年利润”科目如为贷方余额,反映年初至本期末累计实现的净利润;如为借方余额,反映年初至本期末累计发生的净亏损。 Xb>SA|6[| 年度终了,企业应将收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润,转入“利润分配--未分配利润”科目: V
rP{U-` 借:本年利润 Ys}^hy 贷:利润分配--未分配利润 T)7U+~nQ" 如果为净亏损,则做相反处理。 d7[^pN 结转后,“本年利润”科目应无余额。 #&?ER]|3 (二)“利润分配”科目 k?&GL!? “利润分配”科目用来核算小企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 La9}JvQoX 本科目应按照“应付利润”、“未分配利润”等进行明细核算。 0RMW>v/7kL 年度终了,将“利润分配”科目所属明细科目(应付利润、盈余公积补亏)的余额转入本科目明细科目(未分配利润)。 Kc2y 结转后,本科目除“未分配利润”明细科目外,其他明细科目应无余额。 ~5%3] 【例8-2】假设“星海股份有限公司”按年计算利润并结转相关损益类账户,2010年度结转前损益类科目的余额如下,记账单位为元。 =RD>#' sUK U'(zKqC grgs r_)[ ri8=u$! ^0| :
(1)结转各项费用: G-9i 借:本年利润 20 200 PbZ%[F 贷:主营业务成本 14 000 dL%*;
营业务税金及附加 500 }g-w[w 7p 其他业务成本 1 200 2yn"K| 销售费用 700 {v]L|e%
{ 管理费用 1 630 W7uX
财务费用 200 qsoq1u,? 营业外支出 500 =l/Dc=[ 所得税费用 1 470 &}e>JgBe0 (2)结转各项收入: m0ra 借:主营业务收入 20 000 ,.ivdg(/ 其他业务收入 2 000 Oo;]j)z 营业外收入 1 100 TIiYic!_~ 投资收益 1 500 ,P}7e)3 贷:本年利润 24 600 rrRv 7J&Q 二、利润的分配 oX:&;KA 《小企业会计准则》第七十二条规定,小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润,可用于向投资者进行分配。公司制的小企业在分配当年税后利润时,应当按照公司法的规定提取法定公积金和任意公积金。 V{oFig 6 (一)利润分配的顺序 e16H@ 企业实现的利润总额扣除所得税后的净利润,加上年初未分配利润,或减去年初未弥补亏损,再加上其他转入后的余额,形成企业可供分配的利润。 vFdI?(c- 可供分配的利润按下列顺序进行分配: N9G xJ6 利润分配顺序之一,弥补以前年度亏损。 $%bd`d*S 企业以前年度的亏损,可以用下一年度的税前利润进行弥补,下一年度利润不足弥补的,可以在5年内延续弥补。5年内的税前利润不足弥补时,用税后利润弥补。 o"X..m< 利润分配顺序之二,提取盈余公积。 d)!'5ZrM 法定盈余公积的提取比例一般为当年实现净利润的10%。若以前年度累积的法定盈余公积达到注册资本的50%以上时,可以不再提取。小企业还可以根据股东大会的决议提取任意盈余公积。 4w ,L 利润分配顺序之三,向投资者分配利润。 lBFKfLp& 小企业根据规定或协议计算出应分配给投资者的利润。 hmkb!) (二)利润分配的账务处理 lmHQ"z 3G 主要账务处理之一,公司制小企业按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金。 ~HGSA( 借:利润分配——提取法定盈余公积 MF'Z?M ——提取任意盈余公积 E3j`e>Yz 贷:盈余公积 8Snv, Lb`^ 主要账务处理之二,小企业根据有关规定分配给投资者的利润。 ^$'z#ZN1 借:利润分配”——应付利润 Mo N/?VA 贷:应付利润 D1-/#QN$1 主要账务处理之三,用盈余公积弥补亏损。 I ]o|mjvs 借:盈余公积 \\:%++}J 贷:利润分配——盈余公积补亏 na
$MR3@e 注意:中外合作经营小企业根据合同规定在合作期间归还投资者的投资,应按照实际归还投资的金额,借记“实收资本——已归还投资”科目,贷记“银行存款”等科目;同时,借记本科目(利润归还投资),贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。 .^9khKJ; 【例8-3】京连有限责任公司经股东大会批准,按净利润375 000元的10%提取法定盈余公积金。按照股东大会决议,分配给股东的现金股利80 000元、股票股利100 000元。 :]F66dh+ (1)提取法定盈余公积金 lG0CCOdQ 借:利润分配——提取法定盈余公积 37 500 }(u:K}8 贷:盈余公积——法定盈余公积 37 500 O@@nGSc@ (2)对于现金股利
N#9N ^#1 借:利润分配——应付现金股利 80 000 ^"|q~2 贷:应付股利 80 000 sjLMM_' (3)对于股票股利 +|dLR*s 借:利润分配——转作资本的股利 100 000 };rp2
5i 贷:实收资本 100 000 0'F/z%SMj 【例8-4】京连有限责任公司以前年度累计未弥补亏损28 000元,已经超过了用税前利润弥补的期限。经股东大会决议,用盈余公积金全额弥补。 PQlA(v+S 这项经济业务应编制的会计分录如下: &_ |