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(二)应交消费税 .wK1El{bf
消费税是对我国境内生产、委托加工和进出口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。 ?@R")$
征收消费税的消费品包括:烟、酒及酒精、化妆品、护法护肤品、贵重首饰及珠宝宝石、鞭炮和烟火等。 u-DK_^v4M
小企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目,进行明细分类核算。交纳的消费税,借记本科目(应交消费税),贷记“银行存款”科目。 HFo-4"
1.销售物资 )F pJ1
销售需要交纳消费税的物资应交的消费税,借记“主营业务税金及附加”等科目,贷记本科目(应交消费税)。退税时,做相反会计分录。 R^MiP|?ZH
2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等 T~gW3J
以生产的产品用于在建工程、非生产机构等,按照税法规定应交纳的消费税,借记“在建工程”、“管理费用”等科目,贷记本科目(应交消费税)。 /.V0ag'G
以生产的产品用于在建工程、非生产机构等
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借:在建工程 "DSPPE&[c
贷:应交税费——应交消费税 wH"kk4^
随同产品出售但单独计价的包装物,按规定应交纳的消费税 {SG>'KXZ
借:营业税金及附加 {hqAnZ@]vr
贷:应交税金——应交消费税 4B
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出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应交的消费税 DFe;4BdC
借:营业税金及附加 $
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贷:应交税金——应交消费税 fP%Fyg^k
3.委托加工物资 U!e6FHj7
需要交纳消费税的委托加工应税消费品,于委托方提货时,由受托方代扣代交税款。 uCzii o`S
借:应收账款、银行存款 oP,9#FC|(
贷:应交税费——应交消费税 80ZnM%/}
委托加工物资收回后的两种不同处理:直接用于销售、用于连续生产。 TSo:7&|
委托加工应税消费品 N
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委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本,销售时,不需要再交纳消费税。 ; !
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借:库存商品 !rTmR@e$/
贷:应付账款、银行存款 |$hgT K[L
委托加工物资收回后用于连续生产,按照税法规定准予抵扣的,待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时,按照代收代缴的消费税,再交纳消费税。 u/AT-er;
借:应交税费——应交消费税 ^uaFg`S
贷:应付账款、银行存款 8SnS~._9
小企业受托加工或翻新改制金银首饰按规定应交纳的消费税,于向委托方交货时, _MYx%Z
借:营业税金及附加 S|R|]J|
贷:应交税费——应交消费税 b>cafu
4.有金银首饰批发、零售业务的小企业 BIWD/|LQ
《小企业会计准则会计科目、主要账务处理和财务报表》 Pg^h,2h
5.进口物资 0H
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需要交纳消费税的进口物资,其交纳的消费税应计入该项物资的成本 eZF'Ck y
借:材料采购、在途物资、库存商品、固定资产” K5ZnS`c;
贷:银行存款
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6.免征消费税的出口物资 "dN< i
小企业(生产性)直接出口或通过外贸企业出口的物资,按照税法规定直接予以免征消费税的,可不计算应交消费税。 A['uD<4b
7. 交纳的消费税 f\ "`7
借:应交税费——应交消费税 6 ,N6jaW
贷:银行存款 @?2n]n6
(三)应交营业税 )teFS%
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人,就其取得的营业额征收的一种流转税。 \3{3ly~L
小企业应在“应交税费”科目下设置“应交营业税”明细科目,进行明细分类核算。 pZ+j[!
1.小企业按照营业额和税法规定的税率,计算应交纳的营业税,借记“营业税金及附加”等科目,贷记本科目(应交税费—应交营业税)。 izt^Wi|
2.出售原作为固定资产管理的不动产应交纳的营业税,借记“固定资产清理”等科目,贷记本科目(应交营业税)。 PM~*|(fA
3.交纳的营业税,借记本科目(应交营业税),贷记“银行存款”科目。 JmWR{du
【例4-1】2010年4月6日,星海公司的一条生产线遭遇台风袭击,不能继续使用,决定予以报废。该生产线账面原价为 200 000元,已提折旧70 000元;报废时的残值变价收入为20 000元,已存入银行;清理过程中发生的清理费用为4 000元,以银行存款支付;由于该生产线已投保,经保险公司核准,决定给企业80 000元的保险赔偿,款项尚未收到;星海公司使用的营业税税率为5%。 gOE_
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其账务处理如下: 5RA<Z.
(1)固定资产转入清理 R40W'N1%q
借: 固定资产清理 130 000 F+j O*F2h
累计折旧 70 000 ySruAkw%
贷: 固定资产 200 000 LZ&uj{ <
(2)发生清理费用 mC(u2
借:固定资产清理 4 000 :|XCnK0
贷:银行存款 4 000 fykI,!
(3)取得变价收入 8[\79|
借:银行存款 20 000 #)i&DJ^Y
贷:固定资产清理 20 000 )|T`17-
(4)计算应交营业税 %F$N#YG
20 000×5%=1 000(元) MTB@CP!u
借:固定资产清理 1 000 >_#)3K1y8
贷:应交税费—应交营业税 1 000 +rQg7a}
(5)计算应收取的保险赔偿 ec?1c&E
借:其他应收款 80 000 }|He?[TR
贷:固定资产清理 80 000 9H$g?';
(6)结转固定资产净损益: a"qR J-@
借:营业外支出 35 000 *98Ti|
贷:固定资产清理 35 000 @f=RL)$|
(四)应交城市维护建设税和教育费附加 'jbMTI
城市维护建设税是国家为了加强诚实的维护建设,扩大和稳定城市维护建设资金的来源而征收的一种税。 -c$z 2Q)
教育费附加是国家为了发展地方性教育事业,扩大地方教育经费而对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种附加费。 <lx^aakk!
小企业按照税法规定应交的城市维护建设税、教育费附加,借记“营业税金及附加”科目,贷记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加)。 T{ nQjYb?
小企业交纳的城市维护建设税和教育费附加,借记本科目(应交城市维护建设税、应交教育费附加),贷记“银行存款”科目。 M'|)dM|
(五)应交所得税 B007x{-L
所得税是国家对小企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。 ZKsQ2"8{M
小企业按照税法规定应交的企业所得税 CveWl$T12
借:所得税费用 M7U:g}
贷:应交税费——应交企业所得税 b3^R,6]x&