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一、长期投资概述 z9[[C^C
长期投资,是指不满足短期投资条件的投资,即不准备在一年或长于一年的经营周期之内转变为现金的投资。 U4Z[!s$
长期投资按其性质可分为长期债券投资和长期股权投资。
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二、长期债券投资 fX_#S|DlSG
(一)长期债券投资概述 t)` p@]j
长期债券投资,是指小企业准备长期(在1年以上)持有的债券投资。 {9L 5Q
长期债券投资指企业以购买长期债券的方式向其他单位投资。 mw_ E&v
长期债券投资的投资对象是债券。 a Sf/4\
长期债券投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产。而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息,并保证到期收回本金和利息并且其持有期限超过1年。 }.p<wCPy6
(二)长期债券投资的初始计量 (ab{F5
长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。 #O
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实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应当单独确认为应收利息,不计入长期债券投资的成本。 g& k58{e
(三)长期债券投资的后续计量 -
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长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。注意下面三种情况: @5WgqB
1. 分期付息、一次还本的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息,不增加长期债券投资的账面余额。 X 7=f
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2. 一次还本付息的长期债券投资,在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券的账面余额。 zF8'i=b&
3. 债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。 \#CM
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(四)长期债券投资的处置 D3`}4 A
1.长期债券投资到期,小企业收回长期债券投资,应当冲减其账面余额。 f|U0s
2.处置长期债券投资,处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额,应当计入投资收益。
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3.小企业长期债券投资符合《小企业会计准则》第十条所列条件之一的,减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资,作为长期债券投资损失。 j Fma|y
4.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出,同时冲减长期债券投资账面余额。 h4/X
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【例3-1】 1"}cdq.
“星海股份有限公司”为一小企业,2011年7月1日用银行存款购入W公司2010年6月30日发行的为期三年的债券,总面值为100000元,票年利率12%,实际利率10%,支付金额108000元,另以现金支付手续费200元。 2jl)mL
该债券每年年末付息一次,最后一年还本金。“星海股份有限公司”购 入此长期债券的会计处理如下: Cp#)wxi6[y
债券应计利息=100000×12%×6/12=6000(元) yPV'pT)
债券溢价=108000-6000-100000=2000(元) 5o#Yt
借:长期债券投资——债券投资(面值) 100000 K$H
<}e3
——债券投资(溢价) 2000 'CXRG$D
——债券投资(应计利息)6000 -?<4Og[^
财务费用 200 {^5?)/<
贷:银行存款 108000 #]9hTa IR
现金 200 [ |[>}z:
【例3-2】 t|V0x3X
承上例,从购买日到债券到期日止,“星海股份有限公司”计提利息并按直线 摊销法摊销溢价的会计处理如下:
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每年的票面利息=100000×12%=12000(元) Q/ZkW
每年的溢价摊销额=2000÷2=1000(元) =oX>Ph+ P
①2011年12月31日 Q6IQV0{p
借:银行存款 12000 N
L'R\R
贷:长期债券投资——债券投资(溢价) 500 XX6 T$pA6
——债券投资(应计利息) 6000 !g>
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投资收益 ——债券利息收入 5500 0)|Q6*E>
②2012年12月31日 8!mc@$Z
借:银行存款 12000 F2 ~%zNe
贷:长期债券投资——债券投资(溢价) 1000 ^N{ltgQY
投资收益——债券利息收入 11000 :m'+tGs
③2013年6月30日 ]"F5;p;y
借:应收利息 6000 2 -Xdoxw
贷:长期债券投资——债券投资(溢价) 500 |Ps% M|8~
投资收益——债券利息收入 5500 BI2; ex
④2013年12月31日 RKZ6}q1n
借:银行存款 6000 FB:<zmwR
贷:应收利息 6000 JN'cXZJPn
【例3-3】 Lq (ZcEKo
“星海股份有限公司”为一小企业,2011年9月1日购入H公司该年度1月1日发行的三年期债券200000元,年利率为12%,债券采取分期付息、到期还本方式发行,按面值购入。企业实际支付价款217000元,其中应计利息16000元,有关税费1000元。 v>A=2i*j
è购入时,应编制如下会计分录: K>2 #UzW
债券应计利息=200 000×12%×8/12=16000(元) YE}s
借:长期债券投资——债券投资(面值) 200000 LO:fJ{ -
——债券投资(应计利息) 16000 ?":'O#E
财务费用 1000 U47}QDh
贷:银行存款 217000 I]nHbghcW
è 2011年年末: pFsc}R/0/8
借:应收利息 24000 tNIlzR-
贷:投资收益——债券利息收入 8000 X"q!Y#)
长期债券投资——债券投资(应计利息) 16000 &v!WVa?
借:银行存款 24000 o.-C|IXG
贷:应收利息 24000 R?66b{O
è以后每年年末: @}s$]i$|-
借:应收股息 24000 'b/<