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最新小企业会计准则解析：应收及预付款项 [复制链接]

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离线小飞兔

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-09-22

　　一、应收及预付款项的定义
　　应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。
　　应收及预付款项包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息和其他应收款等应收款项和预付账款。
　　二、应收票据
　　应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。
　　小企业应当设置“应收票据备查薄”。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予以注销。
　　1.小企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时，按照商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按照确认的营业收入“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　【例4-1】星海公司销售一批产品，发票注明的价款20000元，增值税税额3400元，收到一张已承兑的商业汇票。
　　其账务处理如下：
　　借：应收票据                 23400
　　贷：主营业务收入             20000
　　应交税费——应交增值税       3400
　　2.商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
　　3.持有未到期的商业汇票向银行贴现，应按照实际收到的金额（即减去贴息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”或“短期借款”科目。
　　4.将持有的商业汇票背书转让以取得物资，按照应记入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目，涉及按照税法规定可抵扣的增值税进项税额的，还应借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目。
　　5.商业汇票到期，应按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。因付款人无力支付票据，应按照实际收到的金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。
　　三、应收账款
　　“应收账款”科目核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。
　　本科目可按照对方单位（或个人）进行明细核算。
　　1.小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”科目，按照应交增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“主营业务收入” 或“其他业务收入”科目。收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”科目。
　　【例4-3】星海公司赊销给某单位一批产品，发票注明产品的价款为500000元，增值税税额为85000元。
　　其账务处理如下：
　　借：应收账款                585000
　　贷：主营业务收入            500000
　　应交税费——应交增值税   85000
　　2.小企业收回应到应收账款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
　　3.按照小企业会计准则规定确认应收账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“应收账款”，按照其差额，贷记“营业外支出”科目。
　　四、预付账款
　　“预付账款”科目核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金等。
　　小企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。
　　本科目可按供货单位或个人进行明细核算。
　　预付款项不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。
　　1.小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　2.收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照应交增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
　　3.出包工程按照合同规定预付的工程款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度和合同规定结算的工程价款，借记“在建工程” 科目，贷记“预付账款”科目、“银行存款”等科目。
　　4.按照小企业会计准则规定确认预付账款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“预付账款”，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
　　五、应收股利
　　应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等。
　　“应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利或利润。本科目可按被投资单位进行明细核算。
　　1.小企业购入股票，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利，借记“短期投资”或“长期股权投资”科目，按应收的现金股利，借记“应收股利”科目，按实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目。
　　2.在短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，应当按照本企业应享有金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。
　　六、应收利息
　　“应收利息”科目核算小企业债券投资应收取的利息。
　　本科目可按被投资单位进行明细核算。
　　1.小企业购入债券，如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除应收的债券利息，借记“短期投资”或“长期债券投资”科目，按照应收的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
　　【例4-10】20×9年7月1日，星海公司购入C公司发行的面值500000元、期限2年、票面利率6%、每年6月30日和12月30日付息，到期还本的债券作为长期债券投资，实际支付的价款为515000元，其中包含已宣告但尚未发放的利息15 000元。
　　其账务处理如下：
　　借：长期债券投资        500000
　　应收利息                15000
　　贷：银行存款            515000
　　2.小企业在持有长期债券投资期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；按照一次还本付息债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目，贷记“投资收益”科目。
　　【例4-11】C公司于20×9年12月31日宣告发放利息15000
　　其账务处理如下：
　　借：应收利息        15000
　　贷：投资收益        15000
　　【例4-12】若上述C公司发行的为一次还本付息的长期债券投资，并于20×9年12月31日，宣告发放利息15000元。
　　其账务处理如下：
　　借：长期债券投资——应计利息    15000
　　贷：投资收益                    15000
　　3.小企业实际收到债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
　　七、其他应收款
　　其他应收款是指小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。
　　“其他应收款”科目可按对方单位（或个人）进行核算。
　　1.小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目。出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
　　2.小企业收回其他各种应收款项，借记“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”科目。
　　3.按照小企业会计准则规定确定其他应收款实际发生的坏账损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。
　　八、应收及预付款项坏账损失的核算
　　应收及预付款项实际发生坏账时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
　　1.债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。
　　2.债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡其财产或者遗产不足清偿的。
　　3.债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。
　　4.与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的。
　　5.因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
　　6.国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。