注册会计师考试《会计》各章节知识点总结（第3章）|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-09-02

　　2013《会计》第三章总论重要知识点汇总
　　第一节:存货的概念与确认条件、存货的初始计量
　　存货的概念与确认条件
　　(一)存货的概念
　　存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
　　【提示】
　　(1)为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
　　(2)下列项目属于企业存货
　　①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品;②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货;③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资;④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品;⑤委托加工物资;⑥委托代销商品。
　　(二)存货的确认条件
　　存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业
　　2.该存货的成本能够可靠地计量
　　存货的初始计量
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

*$1)&2i 存货成本	b6(yyYdF 采购成本	^eRuj)$5A 购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
Xz@>sY>Jc	P;/T`R=Vr" 加工成本	#]'xUgcE9 直接人工以及按照一定方法分配的制造费用
ublY!Af	{%Y7]*D 其他成本	V_QVLW 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

　　(一) 外购存货的成本

%Z? o] 购买价款	#@fypCc 指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值税进项税额
S 7vE[VF5 相关税费	qGqu/$bh 是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费 xd3 【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本
bW]+Og 其他相关费用	dw\|0K+-PH 采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等

　　(二)加工取得存货的成本
　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
　　(三)其他方式取得存货的成本
　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
　　1.投资者投入存货的成本
　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
　　2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本
　　3.盘盈存货的成本
　　盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。
　　(四)通过提供劳务取得的存货
　　通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
　　第二节:发出存货成本的计量方法、存货成本的结转
　　企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。　　【提示】：
　　(1)发出存货不能采用后进先出法计量。　　(2)对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，
　　通常采用个别计价法确定发出存货的成本。　　存货成本的结转
　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
　　(一)对外销售商品
　　借：主营业务成本
　　存货跌价准备
　　贷：库存商品
　　(二)对外销售材料处理
　　借：其他业务成本
　　存货跌价准备
　　贷：原材料
　　(三)包装物的会计处理
　　1.生产领用的包装物
　　借：制造费用等
　　贷：周转材料——包装物
　　2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
　　借：销售费用
　　贷：周转材料——包装物
　　3.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
　　借：其他业务成本
　　贷：周转材料——包装物
　　第三节
　　存货的可变现净值
　　存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　(一)可变现净值的基本特征
　　1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动
　　2.可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价
　　3.不同存货可变现净值的构成不同
　　(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。
　　(2)需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。
　　(二)确定存货的可变现净值应考虑的因素
　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
　　存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。
　　存货期末计量的具体方法
　　(一)存货估计售价的确定

　　(二)材料存货的期末计量

材料账面价值的确定	若材料直接出售	a HL '(< 材料按成本可与可变净值孰低计量
		,&]` b#Rc 材料可变现净值=材料估计售价-销售材料估计的销售费用和相关税金
	若材料用于生产产品	gq3OCA!cX 产品没有发生减值：材料按成本计量
		? M_SNv 产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值+产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-销售产品估计的销售费用和相关税金

　　(三)计提存货跌价准备的方法　　存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
　　期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。　　(四)存货跌价准备转回的处理
　　企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。　　当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。
　　【提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备“科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值　　(五)存货跌价准备的结转
　　对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本。企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。
　　存货盘亏或毁损　　存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：
　　(一)属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。　　(二)属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。
　　因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出。
本章练习（回复可见答案）
　　1、多选题：下列各项费用不应当计入存货成本的有( )。
　　A.订立购销合同支付的印花税
　　B.季节性的停工损失
　　C.企业购入的用于广告营销的特定商品
　　D.入库后的仓储费
　　E.直接认定的产品设计费

　　2、单选题：丁企业为增值税的一般纳税人，购进免税农产品一批，支付价款240万元，运输费5万元，保险费2万元。按照税法规定，该农产品允许按照买价的13%计算进项税额，运输费可按7%计算进项税额。该批农产品的入账价值为( )万元。
　　A.247
　　B.185.11
　　C.191.63
　　D.215.45

　　3、单选题：某企业属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。某企业2012年度发生的部分交易或事项如下：
　　(1)6月8日，购入A工程物资一批，支付价款936万元(含增值税)，另支付运杂费20万元。A工程物资专门用于厂房的建设。
　　(2)6月10日，该企业发出一批B材料委托甲企业加工成C产品，该批B材料的实际成本为100万元。
　　(3)6月20日，购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款300万元，税款51万元。另支付运输费用16.13万元，取得运输单位开具的运输发票。该批D材料用于生产E产品。截止到6月30日，E产品加工完成。在生产过程中领用了全部的D材料，发生加工费50万元，其他费用15万元，发生超定额废品损失2万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
　　(1)E产品加工完成后入账价值为( )万元。
　　A.378
　　B.379.13
　　C.380
　　D.381.13
　　(2)某企业2012年6月30日资产负债表中存货项目列示的金额为( )万元。
　　A.1414
　　B.478
　　C.1281.13
　　D.479.13

　　4、多选题：企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，企业在定期检查时，如果发现了以下情形之一，应当考虑计提存货跌价准备的有( )。
　　A.市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
　　B.使用该原材料生产的产品成本大于产品的售价
　　C.因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该材料的市价又低于其账面成本
　　D.因企业所提供的商品过时使市场需求变化，导致市价下跌
　　E.因消费者偏好改变使市场需求变化，导致市价下跌

　　5、单选题：2012年年末甲公司对存货进行盘点，盘点情况如下：
　　(1)盘盈A材料10万元;
　　(2)由于收发过程中的差错导致B材料盘亏20万元，原进项税额3.4万元;
　　(3)由于变质导致C材料损失30万元，原进项税额5.1万元;
　　(4)由于洪灾导致D材料损失40万元，原进项税额6.8万元
　　(5)由于管理不善，E材料被盗损失50万，原进项税额8.5万元。
　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答第(1)题至第(3)题
　　(1)甲公司应转出的进项税额为( )万元。
　　A.13.6 B.15.3 C.20.4 D.23.8
　　(2)甲公司应计入管理费用的金额为( )万元。
　　A.55.1 B.68.5 C.103.6 D.113.6
　　(3)甲公司应计入营业外支出的金额为( )万元。
　　A.70 B.40 C.105.3 D.140.4

　　

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