2013年注册会计师综合阶段考点讲义：第一章（第一节）|注会考试综合阶段

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-08-29

第一章职业道德与质量控制

第一部分　注册会计师职业道德

　　考情分析：注册会计师职业道德守则的内容是职业能力综合测试中非常重要的内容，根据过去的考试情况来看，是每年必考的内容,且在（上）（下）两张试卷中都考查了相关的内容。
　　在每年的复习中都必须要给予足够高的重视。
　　第一节　职业道德基本原则
　　一、保密
　　1.会员与客户的沟通，必须建立在为客户信息保密的基础上。这里所说的客户信息，通常是指涉密信息。
　　2.保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，不得有下列行为：
　　（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；
　　（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。
　　3.会员在社会交往中应当遵循保密原则。会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向主要近亲属和其他近亲属以及关系密切的人员无意泄密的可能性。
　　主要近亲属——配偶、父母、子女
　　其他近亲属——兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女
　　4.会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。
　　（1）在终止与客户或工作单位的关系之后,会员仍然应当对在职业关系和商业关系中获知的信息保密。
　　（2）如果变更工作单位或获得新客户,会员可以利用以前的经验，但不应利用或披露以前职业活动中获知的涉密信息。
　　5.会员在下列情况下可以披露客户的涉密信息：
　　（1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权；（可以做，需要授权）
　　（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（必须做，无需授权） \JLea$TM:
　　（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；
　　（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；
　　（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。
　　【教师补充】客户信息的涉密判断
　　（一）涉密的客户信息
　　如果信息由客户所有且不对外公开（即专属信息），或并非广为人知，则应被视为涉密信息。通常，该类信息仅限于那些有理由知悉它的人员使用，如审计项目组成员。项目合伙人有责任确保未经客户的许可不在会计师事务所以外共享该信息或在所内广泛共享该信息。
　　在项目组外不得共享、高度涉密的客户信息

信息类型	l~Hu#+O 举例
A<}nXHs- 并购信息	qx5jaa3 正在进行中的合并已识别的并购目标交易条款
(&i c3/- 商业秘密	X<sM4dwxE 新产品开发研发结果产品成本
`c)[aP{vN 顾客或供应商信息	A1Es>NK[qW 向某个顾客或供应商提供的价格条件顾客或供应商清单市场推广计划
%w#z 敏感的员工信息	7u`:e,' 总裁的任期即将到期员工的个人资料及薪酬

　　（二）非涉密的客户信息
　　非涉密的客户信息是指已公开的或广为人知的信息，且泄露这类信息不会使第三方获得优于客户的优势。
　　非涉密的客户信息

　　 信息类型

举例　　

良好的商业管理

对小额的交货要求货到付款对客户进行信用评估　　

通用流程及设立理念

利用电子销售点处理交易利用数据交换（EDI）处理订单　　

公开备案的信息　　

法院、股票交易所备案　　
　　 二、客户变更委托
　　如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务。
　　注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务。
　　注册会计师应当采取的防范措施包括：
　　1.当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由；
　　2.要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况，即前任注册会计师认为，后任注册会计师在作出承接业务的决定前，需要了解的事实或情况；
　　3.从其他渠道获取必要的信息。
　　注册会计师可能应客户要求在前任注册会计师工作的基础上提供进一步的服务。
　　注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施，主要包括：将拟承担的工作告知前任注册会计师，提请其提供相关信息，以便恰当地完成该项工作。
　　【教师提示】请联系前后任注册会计师的沟通问题
　　三、利益冲突
　　（一）【教师补充】利益冲突的分类
　　利益冲突主要分为四类：交易冲突、关系冲突、过度推介冲突和互相竞争。
　　续表1

\|RH^\|2:x9Q 　　冲突类型		:z`L) 相关解读
BPSie0 交易 4N)45@jk[ 　　冲突		JOp)e0b 会计师事务所受邀为直接或间接参与同一交易*的两个或两个以上客户提供服务。 1()pKBHf 　　【例】会计师事务所某项目组为某项交易买方提供咨询服务，而在交易中被购买目标实体是会计师事务所的审计客户。
Et'&}NjI 关系 p^C$(}Yh 　　冲突		79uAsI2-Y 会计师事务所受邀为两个或两个以上客户提供服务，相关客户可能在与相关服务有关的事项中有利益冲突，或者某网络事务所在与其任一客户的事项中有潜在利益冲突。 ZEB,Q~ 　　【例】会计师事务所与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，
Jq:Wt+a 过度推 &hEkm 　　介冲突	rc x_* 会计师事务所过度推介客户的某中立场或意见，而这种立场或意见与该所的另一个客户对立或不符合另一客户的利益，或者会计师事务所向不同客户过度推介不同立场或意见。
s( :N>K5* 相互 mUfA NlQ: 　　竞争	IN@ =UAc& 如果两个客户仅因处于同一行业而成为竞争对手，那么会计师事务所同时为两者提供服务，不会产生利益冲突。 WM0-F@_ 　　如果两个或两个以上客户在一项交易中互为竞争对手（如他们追求同一目标），则属于互相竞争的情形。

　　（二）利益冲突的管理应对措施
　　1.注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施：
　　（1）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；
　　（2）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；
　　（3）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。
　　如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务。
　　2.除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：
　　（1）分派不同的项目组为相关客户提供服务；
　　（2）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息；
　　（3）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；
　　（4）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；
　　（5）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况。
　　3.如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。

　　四、应客户的要求提供第二次意见
　　（一）提供第二次意见的情形
　　1.在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响。
　　如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。
　　2.【教师补充】当会计师事务所以书面或口头形式，就下列事项提供专业意见时，将构成应客户要求提供第二次意见的情形：
　　（1）客户运用会计准则对其实际发生的、已完成的或计划中的交易进行处理；
　　（2）客户运用会计准则对假设交易的处理。
　　假设交易，是指不涉及某一特定企业的事实和情况的交易。
　　3.【教师补充】对特定交易的口头意见和建议，可能被视为向客户提供二次意见的情形：
　　（1）客户就其已进行或计划进行的交易具体细节直接向会计师事务所提问的，所做的回复可能作为一个重要因素，影响其关于如何适当地对交易进行处理或报告的决策；
　　（2）会计师事务所决定按照回答客户询问所用的时间向客户收取费用。但是，即使决定不收取费用，也并不意味着会计师事务所的建议不受约束。
　　（二）提供第二次意见的风险应对
　　1.如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：
　　（1）征得客户同意与前任注册会计师沟通；
　　（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；
　　（3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。
　　2.如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。
　　3.【教师补充】对“假设交易”的报告。
　　会计师事务所可能受邀对运用会计准则对假设交易进行的处理提供建议或出具报告，这类交易通常由一个中介机构提出，如“投资银行”。
　　如果中介机构利用会计师事务所的报告及专业结论推销金融产品或将其用于与第三方的其他商业交易，会计师事务所可能面临名誉和法律风险。
　　在任何情况下，会计师事务所都应避免对运用会计准则对假设交易进行的处理出具书面报告。
　　五、专业服务营销
　　1.注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：
　　（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；
　　（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；
　　（3）暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；
　　（4）作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。
　　2.注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。
　　3.注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。
　　六、保管客户资产
　　1.除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。
　　2.注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：
　　（1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；
　　（2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；
　　（3）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；
　　（4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。
　　3.如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并考虑应当履行的法定义务。
　　4.如果客户资金或其他资产来源于非法活动（如洗钱），注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。