第二章 p
? Ed-
S 第一节重要知识点：金融资产的定义和分类 "hWJ3pi{o{ 一、金融资产的概念
pT4qPta,2 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
sN m,Fmuz: 【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
bxAsV/j 二、金融资产的分类
(cvh3', 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
Q[M (Wqg (1)以
公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;
1Gsw-a;a (2)持有至到期投资;
hG= k1T%= (3)贷款和应收款项;
8N% z9b (4)可供出售金融资产。
On=u #DxQ 金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
d
M Y
0 K 第二节重要知识点：交易性金融资产 k, f)2< 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
0Cl, 8P 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
B &?fM
~J (一)交易性金融资产
)ZGYh E 金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
D!oZ?dGCo6 1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
- yoAxPDW 2.属于进行集中
管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
rFo\+// 3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于
财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
U P \C"\ (二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
C\ vC?(n 1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
:
(gZgMT 2.企业的
风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
! .AhzU1%Y 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的
会计处理
Kq&qE>Ju (一)企业取得交易性金融资产
O~ 27/ 借：交易性金融资产——成本 (公允价值)
9~c~E/4! 投资收益(发生的交易费用)
g:_hj_1Y M 应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
rfs (# 应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
6\4Z\82 贷：银行存款等
aG(hs J) (二)持有期间的股利或利息
k#C
f}) 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
5;m RGY 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
3pSj kS|?> 贷：投资收益
]]T qP {H (三)资产负债表日公允价值变动
:= <0=JE# 1.公允价值上升
p&^ J=_O 借：交易性金融资产——公允价值变动
qbiK^g R 贷：公允价值变动损益
]tB@kBi " 2.公允价值下降
_ 5"+Dv 借：公允价值变动损益
t<63 8`{kk 贷：交易性金融资产——公允价值变动
; F5"}x (四)出售交易性金融资产
s\gp5MT 借：银行存款(价款扣除手续费)
5qbq ,#Pf 贷：交易性金融资产
;~+]! U 投资收益(差额，也可能在借方)
7?J3ci\ 同时：
cJDd0(tD ! 借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
zrRFn ` B 贷：投资收益
K]/ Od 或：
F_=1;,K% 借：投资收益
OQp, 3 M{_ 贷：公允价值变动损益
+-BwQ{92[: 第三节重要知识点：持有至到期投资 R,t$"bOd 一、持有至到期投资概述
=gjDCx$| 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。
:et#0! (一)到期日固定、回收金额固定或可确定
pJBg? D
(二)有明确意图持有至到期
,%[4j9#!_ (三)有能力持有至到期
gKo%(6{n~ “有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
JoZ(_Jh%m (四)到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
WC*=rWRxF 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大时，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且在本年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。
d'"r("w# 例如，某企业在2010年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2011年和2012年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。
Gb2L } 但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：
!_~Uv xM + 1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近(如到期前三个月内)，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响;
n2f6 p<8A 2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金;
gL3iw !7 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
BRS#Fl: 二、持有至到期投资的会计处理
Ki br ]w (一)持有至到期投资的初始计量
y<:<$22O 借：持有至到期投资——成本(面值)
k; ZxY"^ ——利息调整(差额，也可能在贷方)
^oM|<";!?D 应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
@7 oL#- 贷：银行存款等
\ZI'|Ad 【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。
!b nyJA (二)持有至到期投资的后续计量
1} %B%*N 借：应收利息 (分期付息债券按票面利率计算的利息)
lpB3&H8& 贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
W -efv 持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)
*L4`$@l8 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：
"IQ/LbOqm_ (1)扣除已偿还的本金;
#,d I$gY (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
em{ (4!W> (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
r^Zg-|gr
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率
O%8 EZyu 本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本
z4X}O
{
期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备
9$ qm>,o 【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
d5`3wd]]'v 【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
V)(R]BK{ 【提示2】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
Ho;X4lo[j 【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
PwB1]p= (三)持有至到期投资转换
` Ag{) 借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
_Q[$CcDEE 持有至到期投资减值准备
Gh.[dF?
贷：持有至到期投资
4JGtI*%5lq 资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)
%D g0fL (四)出售持有至到期投资
RTh`ENCKR 借：银行存款等
~*A8+@ \R 持有至到期投资减值准备
*z*uEcitW 贷：持有至到期投资
-i yyn ^| 投资收益(差额也可能在借方)
\R36w^c3 【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
G s+3e8 第四节重要知识点：贷款和应收款项 G 0%6ch^% 一、贷款和应收款项概述
Qv,"($n\ 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。
{(U %i\F\ 企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。
aI^/X {d 二、贷款和应收款项的会计处理
mpP dG ojvj}ln .ZvM ^GJb (一)贷款
<:SZAAoIV 1.未发生减值
#wL (1)企业发放的贷款
vVE2m=!v 借：贷款——本金(本金)
v\m ]A1 贷：吸收存款等
A) ; 贷款——利息调整(差额，也可能在借方)
MrZh09y (2)资产负债表日
& l3iV88 借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)
T!Hb{Cg* 贷款——利息调整(差额，也可能在贷方)
~0beuK&p 贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)
BZ zrRC 合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。
LaQ-=;( ` (3)收回贷款时
28 8XF9B^ 借：吸收存款等
5R(/Uiv 3F 贷：贷款——本金
-F U}pz/ 应收利息
4"gM <z 利息收入(差额)
&f ^, la 2.发生减值
M$Zcn# A (1)资产负债表日，确定贷款发生减值
+L7n< U3 借：资产减值损失
J ]no hICe 贷：贷款损失准备
$2W%2rZ 同时：
\v'p/G)g 借：贷款——已减值
zIh ['^3.n 贷：贷款(本金、利息调整)
.Fdgb4>BXX 【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
E\Rhz]G( (2)资产负债表日确认利息收入
vI>>\ .ED 借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
-r-k_6QP 贷：利息收入
{NHdyc$ 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。
|&RU/ a (3)收回贷款
rg^'S1x| 借：吸收存款等
e" St_z( 贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)
O^oWG&Y;v 贷：贷款——已减值
^s|6vd;PD= 资产减值损失(差额)
Z'"tB/ =W 3.对于确实无法收回的贷款
|Y ?H A& 借：贷款损失准备
i\ ,-o O 贷：贷款——已减值
rJG f .qJJ 4.已确认并转销的贷款以后又收回
KET2Ws[w 借：贷款——已减值
7 @D@ucL 贷：贷款损失准备
`$ 6rz 借：吸收存款等
HMSO=)@+ 贷款损失准备
6}d.5^7lr 贷：贷款——已减值
0cj> mj1M 资产减值损失(差额)
R%?9z 8- 第五节重要知识点：可供出售金融资产 Xu%'Z".>: 一、可供出售金融资产概述
MF5 [lK9e 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。
ML|FQ 【提示】企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
` @`CG[-9 二、可供出售金融资产的会计处理
be.*#[ W"k"I vTW} l+KY)6o M:Pc, ~vm%6CABM (一)企业取得可供出售金融资产
LBYMCY 1.股票投资
+r2+X:#~T 借：可供出售金融资产——成本(公允价值与交易费用之和)
01t1 Z}!y 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
+$ 'Zf0 U 贷：银行存款等
T(id^ w 2.债券投资
oB(?_No7 借：可供出售金融资产——成本(面值)
.*OdqLz 应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
5_GYrR 2 可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在贷方)
9ijfR qI=x 贷：银行存款等
J,'M4O\S (二)资产负债表日计算利息
;`0%t$@- 借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
em%4Ap 可供出售金融资产——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
"g5^_UP 贷：投资收益(可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)
9+Np4i@ 可供出售金融资产——利息调整(差额，也可能在借方)
5-:?&|JK; (三)资产负债表日公允价值变动
-_=nDH 1.公允价值上升
D+ l AhEN 借：可供出售金融资产——公允价值变动
UXJ eAE- 贷：资本公积——其他资本公积
8W*%aOi5+ 2.公允价值下降
{'7B6 借：资本公积——其他资本公积
u-QB.iQ+s 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
,0 M_ Bk" (四)持有期间被投资单位宣告发放现金股利
8'HEms 借：应收股利
BtkOnbz8X 贷：投资收益
1+_`^|eK (五)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
^UP`%egR 借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)
B6MB48#0gs 贷：持有至到期投资
| mZxfI 资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)
W=~
~5jFX (六)出售可供出售金融资产
l!D}3jD 借：银行存款等
g2+2%6m0 贷：可供出售金融资产
3#LlDC_WC 投资收益(差额，也可能在借方)
x]}^v# 同时：
` 'DmDg 借：资本公积——其他资本公积
rDd oOb]B (从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方)
{&&z-^ 贷：投资收益
=x/X:; )
> 【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。
R$R *'l 第六节重要知识点：金融资产减值 IPS4C[v 一、金融资产减值损失的确认
G<L;4nA) 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
{5Q!Y&N.% 【提示1】以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。
E^ B'4 【提示2】可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时(非正常公允价值变动)，应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。
?qb}?&1 【提示3】金融资产发生减值的主要客观证据：
2=*H 8'k (1)债权性投资：债务人发生严重财务困难等;
{i;r (2)权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。
)v'WWwXY> 二、金融资产减值损失的计量
6fkRrD y6g&Y. :o R!HXhQ E fqX
y>W Q-(zwAaE (一)持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量
,<.V7(|t) 1.发生减值
@="Pn5<]C 借：资产减值损失
ez7A4>/ 贷：持有至到期投资减值准备等
^vZ S
UfS 2. 减值测试方式
zOJ% } 如果单项金融资产数额比较大，则需要单独进行减值测试;如果单项金融资产数额不大，可采用组合的方式进行减值测试。
&1Ok`_plO 3.减值转回
VM ZMG$C 借：持有至到期投资减值准备等
t^&Cx h 贷：资产减值损失
:: ` HQ@^ 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
%mW{n8W3{ 4.外币金融资产发生减值
!M(xG%M-V (1)外币未来现金流量现值=Σ(外币未来每期现金流量×外币折现率)
&s(^@OayE (2)记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率
jV i) Efy (3)减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值
{
$oj.V 4 (二)可供出售金融资产减值损失的计量
YqscZ(L:y 1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益(资产减值损失)。
_YRFet[,m 会计处理如下：
' B |JAi? 借：资产减值损失
[+^1.N 贷：资本公积——其他资本公积(从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额)
IW5, 7
. 可供出售金融资产——公允价值变动
ibcRU y0% 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具(如债券投资)，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益(资产减值损失)。会计处理如下：
Y/F6\oh 借：可供出售金融资产——公允价值变动
a
.#)G[* 贷：资产减值损失
/'SNw?& 3.可供出售权益工具(股票投资)投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积。
*V CXihgo 借：可供出售金融资产——公允价值变动
poE0{HOU 贷：资本公积——其他资本公积
& l<.X
另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
=nHUs1rKn 第七节重要知识点：金融资产转移 i$Ul(? 一、金融资产转移概述
8\^R~K`sY 金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。
x>K Or,f 二、金融资产转移的确认和计量
6jaEv# (一)金融资产整体转移和部分转移的区分
xo^b&ktQd 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。
+|3@=.V (二)符合终止确认条件的情形
m!!/Za 1.符合终止确认条件的判断
}RF(CwZr( 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。
\
#F
以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方:
HZE#A b*L (1)不附任何追索权方式出售金融资产;
:
$1?i) (2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值;
b`Zx!^ (3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。
#\{l"- 2.符合终止确认条件时的计量
E: 68?IJ 金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)-所转移金融资产的账面价值
[jQp~&nY 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。
|"}FXa O (三)不符合终止确认条件的情形
zpn9,,~u 1.不符合终止确认条件的判断
7sCG^&Y 企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。
h,:m~0gmj 以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:
iQ67l\{R (1)采用附追索权方式出售金融资产;
k t#fM d$ (2)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;
dFxIF;C>/ (3)附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报;
l: ~/<`o (4)附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方;
k=$TGq QY? (5)附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权)的金融资产出售。
tAd%#: K 2.不符合终止确认时的计量
XSB"{H>& 金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。
n` _{9R (四)继续涉入的情形
5Pc;5
o0C 1.继续涉入的判断
8Al{+gx@? 企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：
n&4N[Qlv, (1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;
C
} j "Qi` (2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。
g/d<Zfq<{ 2.继续涉入的计量
a=_g*OK}D (1)通过担保方式继续涉入
KfEx"94 ①继续涉入资产=金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者
dES"@?!^ ②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费用)
B:Oa}/ H
③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入
y-b%T|p9 ④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提减值准备
9.M4o[ (2)金融资产部分转移的继续涉入
rgQOj^xKv^ 企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，并运用继续涉入会计处理原则;对于满足终止确认部分，也视作一个整体，应当比照金融资产部分转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。
NN{?z! 习题（答案回复可见） eb{nWP J1U/.`Oy 1、单选题：采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。
p$c6<'UqH A.长期股权投资发生减值损失
Dj?> <@ B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润
F
{e@W([ C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润
3*XNV D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润
q9K)Xk$LF E.处置其中一定比例的长期股权投资
Wis ~$" 2、单选题：下列各项中，不应当终止确认相关金融资产的有( )。
M<Ncb A.企业采用附追索权方式出售金融资产
B"w?;EeV. B.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报将该金融资产回购
i^&~? 2 C.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权
Y5Bo|*b D.企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿
` $IK`O E.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方
Pj^{|U2 1 3、单选题：下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本的有( )。
s\(k<Ks A.已计提的减值准备
&|1<v<I5 B.分期收回的本金
qA7>vi% C.利息调整的累计摊销额
& ywPuTt D.到期一次还本付息债券确认的票面利息
Ta0|+IYk< E.债券投资在活跃市场上的报价
W(Fv
l 4、单选题：下列非衍生金融资产中，不能划分为持有至到期投资的有( )。
+o{R _ A.被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产
DPxM'7 B.被指定为可供出售的非衍生金融资产
B]wk+8SMY. C.符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产
H RC T } D.股权投资
)EuvRLo{S7 E.到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
P1 8hxXE3 5、单选题：某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年5月对外赊销商品一批，售价20000元(不含增值税)，给予客户的商业折扣为10%。同时该企业为了及早收回货款，提供的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。企业销售商品时代垫运杂费1000元，则该企业应收账款的入账价值为( )元。
&{hL&BLr A.22400
mDABH@ R B.21826
{4}yKjW%z C.22060
6 '5 7 D.21660
SM#]H-3 6、单选题：下列关于持有至到期投资重分类的说法中，正确的是( )。
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7BCp A.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产
{6|G@ ""O B.企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为交易性金融资产
gCS<iBT(7 C.重分类日，剩余债券投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)
/t57!& D.可供出售金融资产发生减值或终止确认时，重分类日确认的公允价值与账面价值的差额不必转出
/S R*W5#s 7、单选题：2011年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1267.69万元，另支付相关交易费用15万元。该债券系乙公司于2010年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司拟持有该债券至到期，故将其作为持有至到期投资核算。购入债券的实际年利率为4%。
dq6m>;` 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(3)题。
$9#H04.x (1)2011年1月1日，甲公司购入债券的初始入账价值为( )万元。
6<SAa#@ey A.1282.69
xh,qNnGG i B.1267.69
\ a<h/ 4#| C.1222.69
}OR@~V{Gj D.1207.69
G6P?2@ (2)2011年12月31日持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
.V/Rfq A.1271.60
::l K L B.1211.60
GW@;}m( C.1258.40
iN\4gQ! D.1256
X/!o\yyT (3)2012年度“持有至到期投资--利息调整”的摊销额为( )万元。
6 7.+
.2 A.11.60
3{64 @s B.11.54
[A~xy'T C.9.66
|bHelD| D.9.14
{SPq$B_VR 8、单选题：2011年3月8日，甲公司以银行存款350万元取得一项股权投资并作为交易性金融资产核算，支付的价款中包括已宣告但尚未领取的现金股利20万元，另支付相关交易费用5万元。则甲公司该项交易性金融资产的初始入账价值为( )万元。
n1t*sk/J A.350
G@\1E+Ip B.355
}O5i/#.lR C.330
+F` S>U D.335
;-lXU0}& 9、单选题：下列各项中，不属于金融资产的是( )。
Wx}8T[A} A.固定资产
z"L/G B.长期股权投资
drP=A~?&: C.银行存款
&K.d '$q D.其他应收款
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