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离线小飞兔

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2013-07-30

合并财务报表的处理

xiW;Y{kZ 非同一控制下
aA-gl9 1、对子公司在购买日母公司的被查簿中登记的子公司资产、负债公允价值与账面价值不一致的调整。假设固定资产公允价值500，账面价值300，无残值，20年
Cg!]x o （1 ）合并当期的处理：（调整分录） ZRd,V~iz 借：固定资产-原价 200 (wRJ"Nwu 贷：资本公积-年初 200（子公司的资本公积，会增加子公司的期初资本公积，该部分要算入所有者权益中） CF:s@Z+ 借：管理费用 10 ?$#,h30 贷：固定资产-累计折旧10（因为是项目）
QP{V （2）下一期合并的处理：（调整分录） -}Iw!p#O3 借：固定资产-原价 200 Lh(`9(tX 贷：资本公积-年初 200 CI )89` 借：未分配利润-年初10 d;$<K 贷：固定资产-累计折旧10 pGO)9?j_N 借：管理费用10 NdW2OUxw" 贷：固定资产-累计折旧10 /T_ G9zc （3）再下一期 %fyah}= 借：固定资产-原价 200 eBmBD"$ 贷：资本公积-年初 200 0Lo)Ni^" 借：未分配利润-年初20 rIE m 贷：固定资产-累计折旧20 JPt=~e( 借：管理费用10 a\Ond#1p 贷：固定资产-累计折旧10	注意：该笔分录影响到的数据： 1、使得子公司的期初资本公积增加200 2、对子公司实现净利润时确认投资收益，净利润的调整=（净利润-每年多提折旧10），从而此笔分录调整长期股权投资=调整后的净利润*持股比例 3、合并报表中计算子公司本年的“未分配利润-年末”时，应当减少10 Oa'DVfw2J
}smPP* 2、对长期股权投资按购买日付出的成本和享有被投资单位净资产份额的调整
mXH\z （1）购买成本大于享有的份额确认为商誉，不调整长期股权投资的账面价值； zNs8yMnFr （2）购买成本小于享有的份额，确认为营业外收入，同时调整长期股权投资账面价值 2V1\|b`b#4 （3）该商誉或营业外收入在当期编制长期股权投资合并抵消分录时体现。（控股合并，商誉体现在合并报表中，吸收合并，体现在合并方的个别财务报表中）
B7fV_-p:G 3、对长期股权投资由成本法改为权益法的调整
& bwhD.:= （1）被投资方实现净利润 6jKZ.S+ s) 借：长期股权投资 fgW>U.ar 贷；投资收益 H.HXwN/x （2）被投资方其他所有者权益发生变动 POtj6 ?a 借：长期股权投资 : ;nvqbd 贷；资本公积-其他资本公积（本年） xSQ:#o=8G （3）：分配现金股利 'w8k@cQ 第一种情况：分配的股利不属于投资方享有的净利润部分 6tPgFa#N 成本法下的处理1 GYX/G>-r 借：应收股利 s 9Y'MQo* 贷：长期股权投资 02lI-xHe 权益法下的处理1 [LQD]# 借：应收股利 \!erP!$x. 贷：长期股权投资 QD6in>+B@ 两者的处理一致，此种情况下，不对分录作调整，保持原来的做法 l1&NU'WW 第二种情况：分配的股利是投资方当年享有的净利润 DRn]>IFU 成本法的处理1 \|(Bc0sgw} 借：应收股利 f R&;E 贷：投资收益 BJ0P1vh6M 转销的分录2 6i6m=h 借；投资收益 JFyw,p&xB 贷：应收股利 f8T6(cA 权益法下的处理3 c/G4@D> 借：应收股利 Lad8C 贷：长期股权投资 atW=xn 综合2、3后的分录为 Qd %U(\| 借：投资收益 zJH#J=O 贷；长期股权投资 0~(K@U># 将（1）、（3）的投资收益相加后提取盈余公积 w&v Z$n-\| 借：提取盈余公积 [f^:V:){ 贷：盈余公积-本年（该比分录是调整分录，因此不会影响母公司、子公司的实际金额） T=EHue$ 下一年的处理： 29xm66 上期的净利润及现金股利的处理 Pp:rA"N 借：长期股权投资 g69^D 贷：未分配利润-年初（两笔分录的相综合） U.fLuKt 上期的其他所有者权益的变动 \|L@&plyB- 借：长期股权投资 56;^ NE4 贷：资本公积-年初 0%Y8M` ~s7 上期提取的盈余公积： ps DY}y\" 借：未分配利润-年初 *Vbf;=Mb 贷：盈余公积-年初 ~]MACG:' 本年净利润 )(?,1>k`Z 借：长期股权投资 Ej\Me 贷；投资收益 e5g# a} 本年其他权益变动： ^ZxT0oaL 借：长期股权投资 &tNnW 贷：资本公积-本年 B<99-7x3 本年提取盈余公积 Z%Kkh2-uh 借：提取盈余公积 9;\a\|8O 贷；盈余公积-本年注意：在确认享有被投资方实现净利润时，要调整因购买日资产公允价值与账面价值不同每年的摊销、折旧对净利润的影响后，再乘持股比例
K}vP0O} 抵消分录的处理
Xjy5Yj 1、长期股权投资与子公司所有者权益的抵消
B_gzpS] 借：股本（年初和本年） \|XDbf3^6 资本公积（年初和本年，其中包括子公司资产公允价值与账面价值不同确认的资本公积-年初的份额） Ihd{@6m 盈余公积（年初和本年） eucacXiZ 未分配利润-年末（在期初的基础上+本年实现的净利润-实际提取的盈余公积-分配的现金股利-由于资产公允价值与账面价值不一致引起的每年的折旧摊销的差额） Y$vobi$ 商誉（借方差额，购买成本大于享有份额） t",=]k 贷：长期股权投资 DRDn;j 少数股东权益 w$XqxI/& 营业外收入（贷方差额，购买成本小于享有份额，如果在下年作此笔分录，应该换成未分配利润-年初）
&V`~ z e 2、关于损益的抵消
BHNcEU}@? 借：投资收益（仅指子公司实现净利润的处理=调整后的净利润持股比例） ,P%a0\ 少数股东损益（调整后的净利润*持股比例） u8w4e!rKo6 未分配利润-年初（即上年年末的未分配利润） Ft<6`C 贷：利润分配-提取盈余公积 I"=a:q 利润分配-对所有者（股东的分配）（主要指的是现金股利） XF6ed 未分配利润-年末（该金额应当和上笔分录中一致）
;?{N=x8 3、债权与债务的抵消
,ln=kj 借：债务类科目 jkVX>.\|oy 贷：债权类科目 F}.0SQ 特殊：市场中购入债券，可能出现差额 $QNII+o 如果持有至到期投资余额大于应付债券，差额则作为一种损失计入合并利润表的投资收益中。 E*sQ\|" g 借：应付债券 hT=6XO od4 投资收益（差额） m]7oTmS 贷：持有至到期投资 d)R7#HLZ7 如果持有至到期投资余额小于应付债券，差额则作为一种利息收入计入合并利润表的财务费用中。 4 N!Eqw 借：应付债券 ujLz<5gKuO 贷：持有至到期投资 !`A]YcQ 财务费用（差额） Z[,A>tJ 内部投资收益： ^$!H\| 借：投资收益 wNfWHaH" m 贷：财务费用、在建工程等 fn~Jc~[G\| 应收、应付账款中存在坏账的处理（注意，因抵消是在报表项目的基础上，因此应该用应收账款-坏账准备。应收账款与应付账款科目用的是账面余额） Rk8oshS+2 当年： iI]E %H} 借：应付账款 7;8#iS/ 贷：应收账款 [U^@Bkh 借：应收账款-坏账准备 <o aVI? 贷：资产减值损失 DjMhI_Yu 下一年： /c&;WlE/n 借：应付账款 ![ce=9@t< 贷：应收账款（本期存在的实际数） fz[-pJ5[ 借：应收账款-坏账准备 URo#0fV4C 贷：未分配利润-年初（这是上年的分录） :L6, =# 借：应收账款-坏账准备 G-DvM6T 贷：资产减值损失（用本年的坏账准备余额－上年坏账准备余额，即本年的发生额）
1v?\|n8 ４、内部商品销售业务的抵消（销售价1000，实际成本800,销售毛利率20％，本年对外售出50％）
Z ? FZ0y 一般情况下的处理： Zv"qA 本年： ,&q Q[i 借：营业收入1000 -~\|E(ys 　贷：营业成本1000 q83!PI 借：营业成本100 <5xlP:C x 　贷：存货　100 8HaBil 下年 wn&5Ul9Elb 借：未分配利润－年初 100 ju8DmC5 贷：营业成本 100(上期购进的存货中的未实现销售损益的部分在本期视同为实现利润,将该部分的未实现内部销售损益转为利润,冲减当期的营业成本) >T)#KQ1t 再购进：500，成本400，对外销售50％ 0sR+@ \ 借：营业收入　500 'KU)]v 贷：营业成本500 4#fgUlV 借：营业成本150 B.oD9<9 　贷：存货150 9R1S20O 当考虑所得税： n a3st3V_ 本年： UWPzRk#s" 借：递延所得税资产100＊0.25＝25（＝未实现内部销售损益＊税率） !D!1%@ e 　贷：所得税费用 { ML)F]] 下一年： hgmo b"o 借：递延所得税资产　25 7_^JgA\|Kk7 　贷：未分配利润－年初　25 YM`I&!n 借：递延所得税资产12.5（用本年的年末数－期初数，即发生额＝150＊0.25-25） KB\A<(o, 　贷：所得税费用　12.5
-Z<V?SFOK 存在存货减值： AB0>\|. 本年： \Q~HL_fy\|Y 借：存货－存货跌价准备 B']}n`g 　贷：资产减值损失 VS\+"TPuH 下一年： sq;nUA= 借：存货－存货跌价准备 .271at#- 　贷：未分配利润－年初 U'Mxf'q 借：存货－存货跌价准备 )C^@U&h& 贷：资产价值损失（按发生额） bPL.8hX 注意：计提的减值准备金额以为未现实的内部销售损益为限	考虑所得税本年：借：所得税费用　　贷：递延所得税资产下一年借：未分配利润－年初　　贷；递延所得税资产借：所得税得用　　贷：递延所得税资产（本年的发生额）
<AN=@`+ 注意在处理跌价准备和递延所得税资产的时候，本期的数一定是用期末余额－期初余额
$;Nw_S@ ５、关于销售固定资产的抵消
[a2Q ^ab １）销售方作为商品，购买方作为固定资产入帐
J^xIfV~zt 借：营业收入 Frd`u.I 　贷：营业成本 ~1g)4g~ 　　　固定资产－原价 '#ow9w+^ 借：固定资产－累计折旧 >713H!uj 贷：管理费用 }P(<]UF 下一年 hVLVMqd 借：未分配利润－年初 2$=I+8IL 　贷：固定资产－原价 "NOll:5"( 借：固定资产－累计折旧 &f_ua)cyY 贷；未分配利润－年初 y=k!>Y\|E 借：固定资产－累计折旧 '1NZSiv+C? 　贷：管理费用
OY'6~w9 ２）期满后处理 ZBxV&.9/ 借：未分配利润－年初（清理当期多计提的折旧） RGC DC*\ 　贷；管理费用
:3p&h[M ３）提前清理、出售（将固定资产－原价或固定资产－累计折旧科目换成营业外收入或者营业外支出科目） \i[m&3;q 借：未分配利润－年初（包含的内部未实现销售损益） #P/}'rdt 　贷：营业外收入（或营业外支出）* qQ^bUpk0 借；　营业外收入或营业外支出（以前各期多计的折旧） )ipTm{ 　贷：未分配利润－年初 %;-r-> 借：营业外收入或支出 NB)$l2<d 　贷：管理费用（出售当起多计的折旧）
0m>?-/uDx ４）双方均作为固定资产 i^ _?C5 借：营业外收入 dkI(&/ 贷；固定资产－原价（变卖收入大于账面价值） +T*]!9%<`: 借：固定资产－原价 &$<7]a\dM 　贷：营业外支出（变卖收入小于账面价值）、