ZRd,V~iz 一、属性抽样 Z1gZn)7 属性抽样是一种用来对总体中某一事项发生率得出结论的统计变量抽样方法。
lp;=f 抽样流程:
nBA0LIb (一)设计样本阶段 +=/FKzT< 1、确定测试目标和
审计程序
Uxyj\p 注册
会计师审计最终是按照审计准则的规定对
财务报表发表审计意见。而审计抽样只不过是
注册会计师在审计过程中为了提高审计效率而采用的一种方法,所有应当根据审计目标而确定审计抽样的测试目标。注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据。
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nc 测试目标确定了以后注册会计师根据确定的测试目标确定为达到这一目标而应实施的审计程序。
_V`Gmy[]p 2、定义总体与抽样单元
=#"ZO 注册会计师根据测试目标定义总体,根据审计程序所实施的对象确定抽样单元。
&~xzp^& 在定义总体的过程中要注意总体的适当性和完整性。比如注册会计师要确定被审计单位应付账款完整性认定是否存在重大错报,就不能将应付账款明细账作为总体,因为完整性认定推导的审计目标是确定应该入账的应付账款是否入账,但应付账款明细账记录的都是已入账的。而将验收单作为总体则可以查出被审计单位是否低估了应付账款(验收单是要经过连续编号的,应从验收单追查至采购明细账)。同时在控制测试中还应注意总体的同质性(也就是稳定性),如果总体中所含项目差别太大,应分别作为独立总体处理。
EhOy<f[4W 3、定义误差
eaxp(VX?oy 在控制测试中,误差是指控制偏差。
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!A 4、定义测试期间
5fdB<& 9 注册会计师通常在期中实施控制测试。由于期中测试获取的证据只与控制截止期中测试时点的运行有关,所以注册会计师需要确定如何获取关于剩余期间的证据。注册会计师应当获取与控制在剩余期间发生的所有重大变化的性质和程度有关的证据。如果发生了重大变化,注册会计师应修正其对内部控制的了解,并考虑对变化后的控制进行测试。
u#l@:p ~X`_g/5X (二)选取样本阶段 C&QT-| 1、确定样本规模(即抽多少)
8JU9Qb]L'I (1) 影响样本规模的因素
VHlN;6Qlff ①可接受的信赖过度风险
RnX:T)+o 信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险会影响审计的效果。可接受的信赖过度风险与样本规模呈反向变动关系(可以这样理解:可接受就表示不得超过某个值,可接受的越小就意味着要越谨慎,那就必须扩大样本规模才能使风险降低)
~j`;$o ②可容忍偏差率
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o"1Y' 可容忍偏差率与样本规模呈反向变动关系。与上述可接受的信赖过度风险理解上类似。
m*d {pX ③预计总体偏差率
$bd&$@sA 预计总体偏差率与样本规模呈同向变动关系。比如注册会计师连续审计同一家客户,该客户以前年度重大错报非常多,注册会计师预计本年的重大错报也会非常多,那就需要扩大样本规模,以减小风险,由此可以看出预计总体偏差率与样本规模的变动关系呈同向。
DhAQ|SdCf 特殊说明的两点:
.cV<(J 5o ①在控制测试中不存在总体的变异性。
,/=Fm ②总体规模在一定范围内随样本规模的变大而变大,但变动呈递减趋势,当样本规模大到一定程度时,这种影响几乎可以忽略。
d,_Ky#K5b (2)样本量的确定
X7*i-v@ 在控制测试的统计抽样中,可以采用查表法确定样本量。(教材第155页表8-4)
: ;nvqb d 2、选取样本(即怎么抽)
4[ 7)$ 可以使用随机数表法货计算机辅助审计技术选样或系统选样的方法。随机数表法在教材146页,系统选样在147页。
'w8k*@cQ 3、对样本实施审计程序(即对抽出来的样本怎么查)
6tPgFa#N 这个步骤与审计抽样没有什么关系。根据确定的审计程序对样本实施审计程序。
GYX/G>-r 对样本不能实施审计程序的几种情况:
P)2.Gx/ ①无效单据。如果注册会计师能够合理确信该单据的无效是正常的且不构成对设定控制的偏差,就要用另外的单据代替。
hw@ `Q@ ②未使用或不适用的单据。与无效单据的处理类似。
E8Jy!8/X9T ③对总体的估计出现错误。
vt`V<3 ④在结束之前停止测试。
2k}" 52 ⑤无法对选取的项目实施检查。
|Mj2lZS 7$l! f (三)评价样本结果(重点掌握) 8<Y*@1*j 首先计算总体偏差率上限。
$fhb-c3 总体偏差率上限=风险系数/样本量
!5hNG('f 然后用总体偏差率上限与可容忍偏差率比较,比较结果:
5ir[}I^z 1、如果总体偏差率上限低于可容忍偏差率,则总体可以接受。
+ti_?gfx 2、如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率,则总体不能接受,从而说明样本结果不支持计划评估的控制有效性,则应增强控制的有效性,需要调高认定层次的重要性,扩大样本规模,实施更多的审计程序。
Eu4-=2!4 3、如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率,则要谨慎做决定,考虑是否需要扩大样本量。
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ips 二、变量抽样 KkIxtFM (一)设计样本阶段 :/c40:[ 1、确定测试目标和审计程序
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B 与属性抽样一样,测试目标也应服务于审计目标。在细节测试中的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确,获取与存在错报有关的证据。注册会计师应先实施风险评估程序,根据风险评估的结果将评估的重大错报风险高的某个项目的某个认定作为测试目标。
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Z$n-| 测试目标确定了以后注册会计师根据确定的测试目标确定为达到这一目标而应实施的审计程序。
[f^:V:){ 2、定义总体和抽样单元
xH\#:DLY 根据测试目标定义总体,根据审计程序实施的对象确定抽样单元。
%[<@$qP 3、定义误差
yBJf'-K 在细节测试中,误差指的是错报。
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d1 (二)选取样本阶段 m0I)_R#X[ 1、确定样本规模(即抽多少)
xp!MA (1)样本规模的计算
y h
样本规模n=
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~[4eH, 其中,
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Ybbs n——初始样本规模;
PJ-EQ6W SD*——预先估计的总体标准差;
T\(w} N——总体规模;
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G0GiW TM——总体可容忍错报(重要性);
Dsl,(qm5 E*——预计总体错报;
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amAusE ZA——可接受的误受风险的置信系数;
=N62 ){{ ZR——可接受的误拒风险的置信系数。
4=G)j+RCH (2)样本规模的影响因素
;i)NP X ①可接受的误受风险
Yq6e=?- 与样本量呈反向变动(可以这样理解:可接受就表示不得超过某个值,可接受的越小就意味着要越谨慎,那就必须扩大样本规模才能使风险降低)。
X=8CZq4 ②可容忍错报(类似于认定层的重要性)
(R.l{(A 与样本量呈反向变动关系(可以这样理解:认定层的重要性越低,就要越谨慎,所需要的样本量就越多)。
I`$"6 Xy ③预计总体错报
PQ u_]cXI 与样本量呈同向变动关系(与属性抽样中的预计总体偏差率同理)
Lp|7s8? ④总体的变异性
mW/6FC 与样本量呈同向变动关系(分层可以降低每一层中项目的变异性,从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模)
s?fO)7ly 2、选取样本
TpB4VNi/< 3、对样本实施审计程序
:>:F6Db"U 这个步骤与审计抽样没有什么关系。根据确定的审计程序对样本实施审计程序。
f,jN" (三)评价样本结果 +N
|}6e 原则:首先计算出总体错报上限,并与可容忍错报比较。如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报,则总体不能接受;如果总体错报上限低于可容忍错报(不管低多少),则总体可以接受。
-`I&hzl6E 总体错报上限为根据样本错报推断总体错报的点估计和计算抽样风险的允许限度之和。
Y#VtZTcT 下面分别介绍三种传统变量抽样推断的总体错报的点估计。
x1@`\r#0 1、均值估计抽样(适合对总体进行分层的情况)
n=z=%T6 先计算样本的平均值,用样本的平均值作为推断的总体的平均值。
}{R?i,j( 样本平均值=样本审定金额/样本规模
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