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[知识整理]2006注会考试《会计》辅导讲义(1) [复制链接]

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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-22
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
2006年注册会计师会计实务新增内容 \ a (ce?C  
&CN(PZv  
    五、投资在会计报表附注中的披露 +"k?G  
Y| ch ;  
    投资应当在会计报表附注中披露如下信息: 8gt&*;'}*D  
(一)对子公司、联营企业、合营企业投资的账面价值。 %yk_(3a  
3Z&!zSK^  
  (二)投资的计价方法。 DGS,iRLnA  
Eciu^  
  (三)短期投资和长期投资的期末计价方法,以及短期投资的期末市价。 Vi}E9I4  
{B6ywTK\ `  
  (四)投资总额占净资产的比例,即期末短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例。 6CW5ay_,  
QgQ$>  
  (五)采用权益法时,投资企业与被投资单位会计政策的重大差异。 UEfY'%x  
e+{lf*"3  
  (六)投资变现及投资收益汇回的重大限制。 ~{vB2  
257$ !  
  同时,应当在“资产减值准备明细表”中披露当年提取的短期投资损失准备、长期投资损失准备等变动情况。 (+/d*4  
)4c?BCgy  
    六、股权分置的会计处理 EUQtl_h/H  
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    对于实施股权分置的企业,其会计处理原则如下: _:p-\Oo.  
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  (一)取得流通权的处理原则 DrC"M*$!  
t4/ye>P &  
    企业为取得流通权而以各种形式支付的对价,单独设置“股权分置流通权”科目予以归集所发生的成本。企业取得的流通权的成本,平时不进行结转,一般不计提减值准备,待取得流通权的非流通股出售时,再按出售部分的比例予以结转。期末,“股权分置流通权”科目的余额,在资产负债表的长期资产项目内单列项目反映。 1<_/Qu>V  
+{I" e,Nk  
  (二)权证的处理原则 [;sTl~gC  
j0a=v}j3  
    企业为取得流通权而发行的权证的价值,单独设置“应付权证”科目。期末,“应付权证”科目的余额,在资产负债表的流动负债项目内单列项目反映。 yO!M$aOn/  
w-LENdw  
  (三)具体账务处理 /wt7KL- I  
rKyulgP  
    1、以支付现金方式取得的流通权。企业根据经批准的股权分置方案,以支付现金的方式取得的流通权,按照所支付的金额,借记“股权分置流通权”科目,贷记“银行存款”等科目。 Z*UV byC  
32%Fdz1S  
    2、以送股或缩股方式取得的流通权。根据经批准的股权分置方案,以送股或缩股的方式取得的流通权,以成本法核算该项长期投资的企业,应当按照送股或缩股部分所对应的长期股权投资的账面价值,借记“股权分置流通权”科目,贷记“长期股权投资”科目(以权益法核算该项长期投资的,应当按比例贷记相关明细科目,下同)。 v}d)uPl} ;  
83gWA>Odh  
    3、以发行认购权证方式取得的流通权 _*Z3,*~"X  
@7C.0>W_A  
  (1)通过发行认购权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,发行的认购权证在相关备查登记簿中予以登记。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时,企业应按照收到的价款,借记“银行存款”科目,按照行权价低于股票市场价格的差额,借记“股权分置流通权”科目,按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值,贷记“长期股权投资”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权,要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的,企业应按实际支付的金额,借记“股权分置流通权”科目,贷记“银行存款”科目。同时,在备查登记簿中应同时注销相关认购权证的记录。 G :k'm^k  
*L$_80  
  (2)将认购权证以一定价格出售给流通股股东的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应付权证”科目。认购权证持有人行使认购权向企业购买股份时,企业应按照收到的价款,借记“银行存款”科目,按照行权价低于股票市场价格的差额,借记“股权分置流通权”科目,按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额,借记“应付权证”科目,按照减少股份部分所对应的长期股权投资账面价值,贷记“长期股权投资”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。认购权证持有人行使认购权,要求以现金结算行权价低于股票市场价格的差价部分的,应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额,借记“应付权证”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,贷记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满,“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,差额部分计入“资本公积”科目。 QKlsBq  
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4、以发行认股权证方式取得的流通权 0< vJ*z|_  
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  (1)将认股权证直接送给流通股股东。通过发行认股权证直接送给流通股股东方式取得的流通权,发行的认股权证在相关备查登记簿中予以登记。认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业时,企业应按行权价高于股票市场价格的差额,借记“股权分置流通权”科目,按照支付的价款,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权,要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的,企业应按实际支付的金额,借记“股权分置流通权”科目,贷记“银行存款”科目。同时,在备查登记簿中应同时注销相关认股权证的记录。 B%MdJ D>  
(2)将认股权证以一定价格出售给流通股股东的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,贷记“应付权证”科目。认股权证持有人行使出售权将股份出售给企业的,企业应按行权价高于股票市场价格的差额,借记“股权分置流通权”科目,按照行权部分对应全部发行权证的比例计算的金额,借记“应付权证”科目,按照支付的价款,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记“长期股权投资”或“短期投资”科目。认股权证持有人行使出售权,要求以现金结算行权价高于股票市场价格的差价部分的,应按照行权部分对应全部发行权证的比例金额,借记“应付权证”科目,按照实际支付的金额,贷记“银行存款”科目,按其差额,借记“股权分置流通权”科目。认购权证存续期满,“应付权证”科目的余额应首先冲减“股权分置流通权”科目,差额部分计入“资本公积”科目。 _ezRE"F5  
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    5、企业根据经批准的股权分置方案,向上市公司注入优质资产、豁免上市公司债务、替上市公司承担债务的,应按照注入资产、豁免债务、承担债务的账面价值,借记“股权分置流通权”科目,贷记或借记相关资产或负债科目。 jnT Tj l  
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    6、以承诺方式取得非流通股的流通权,在相关备查簿中予以登记,待承诺实现时再按上述原则进行相关的会计处理。 u;c WIRG  
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  (四)对于以承诺方式或发行权证方式取得的非流通股的流通权,以及发行的认购权证或认股权证,应在财务报表附注中予以披露,并说明其具体的内容。 )OxcCV?5Z  
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