1.资产,是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。近年来,财政部根据资产定义,对解决资产不实采取了以下措施: }FT8[m<
*d,Z?S/
PRyzUG&
a3E.rr;b
特别推荐:2007年CPA考试报考及备考七大攻略 vI+X9C?
U:O&FE
:P20g](
OA8iTn
APL #-`XC
(1)在使用价值方面,去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目,因为它们是待处理的损失,已不符合资产的定义,不能作为资产进行报告。但要注意,在期末进行资产清查时,如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏,仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算,所以在结账时,一定要将其转平。转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准;二是未经权力机构批准。如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 D=!5l4
3^p;'7x
f-a+&DB9
经典:注册会计师考试五本教材“口诀速记法” =F90SyzTy
5SwQ9#
C!S(!Z,
5TVA1
(2)在价值方面,需计提“八大准备”。对“八大准备”,从以下三个方面作归纳: [[VB'Rs
y,vrM
WDy
$ 2PpG|q
①计提基础和列支渠道 v[=TPfX0
,L9ioYbp
Y|N.R(sAs&
项目 计提基础 列支渠道 C(lGW,!
2f7]=snCG
Rkz[x
1.坏账准备估计坏账损失的金额 列入管理费用 VW *d*!
"gGv>]3
""u>5f
2.存货跌价准备成本与可变现净值 列入管理费用 k5]`:k6
_q 1E4z
8d*W7>rq
3.短期投资跌价准备成本与市价 列入投资收益 Dro2R_j{
=/L
;}m)7
b0!ZA/YC-
4.长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益 EiWsVic[
c:sk1I,d~^
视频:07年注册会计师考试报考及备考完全指南 O2C&XeB:4
4Q
n5Mr@<
29AWg(9?aS
P`!31P#]L
5.委托贷款减值准备本金与可收回金额 列入投资收益 ^%~ux0%^T
D0a3%LBS/2
(b>B6W\&
6.固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 )-_To&S*
!_#2$J*s^D
>'96SE3
7.在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 8S*W+l19f
U
fAN)SE"
'r_NA!R
8.无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 bO\E)%zp
e!JC5Al7
.0f6b
计提八大准备,有三个列支渠道,即一般性流动资产项目计提准备,计入管理费用;投资性项目计提准备,计入投资收益;一般长期资产项目计提准备,计入营业外支出。 fPu,@
L
"fX9bh^
考注会要精读 07年注册会计师考试备考技巧 ]\Q9j7}37+
%$H~
QpC,komLJ
z;d]=PT
②在会计报表上的列示 -P7JaH/Q
/$,~|X;
&
在资产负债表中,“八大准备”只列示了固定资产减值准备,其余都用相应资产的净额列示,如短期投资项目,用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因,一是从形式看,如果在资产方要将各种减值准备全部列出,则左边要增加约16个项目,资产方和权益方不好排列;二是从实质看,企业容易通过计提秘密准备,操纵利润(所谓秘密准备,是指不需计提准备时,企业根据操纵利润的需要,而计提的准备)。为了防止企业计提秘密准备,随意操纵利润,要求企业填报资产减值准备明细表,从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备,当然就不必在资产负债表中列示了。 =%+o4\N,
Xj("
&['cZ/bM
③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 dE0p>4F
UpIt"+d2&
视频:07年注册会计师考试报考及备考完全指南 S@PAtB5
8KhE`C9z
ej9|Y5D"S
/!L#cUog
计提八大准备产生的费用、损失,根据税法规定,其中的“7.5个”准备产生的费用、损失不能抵税,只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税,即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八大准备产生的费用、损失,在所得税会计处理时,应当作为可抵减时间性差异进行处理。 +9d]([Lx
:*MqYny&
NT}r6V(Aju
2.负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 SBynu