1.资产,是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。近年来,财政部根据资产定义,对解决资产不实采取了以下措施: :<QknU}dwy
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(1)在使用价值方面,去掉了老制度资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目,因为它们是待处理的损失,已不符合资产的定义,不能作为资产进行报告。但要注意,在期末进行资产清查时,如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏,仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算,所以在结账时,一定要将其转平。转平时有两种情况,一是已经董事会等权力机构批准;二是未经权力机构批准。如果未经批准,则应在附注中作出说明,如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致,应当调整当期会计报表相关项目的年初数。 i?x gV_q;
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经典:注册会计师考试五本教材“口诀速记法” 5'AP:3Gf"
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(2)在价值方面,需计提“八大准备”。对“八大准备”,从以下三个方面作归纳: LOh2eZ"n
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①计提基础和列支渠道 po| Ux`u
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1.坏账准备估计坏账损失的金额 列入管理费用 02;jeZ#z
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2.存货跌价准备成本与可变现净值 列入管理费用 E/;t6&6
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3.短期投资跌价准备成本与市价 列入投资收益 FuhmLm'p
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4.长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益 8=8hbdy;
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5.委托贷款减值准备本金与可收回金额 列入投资收益 gq=t7b
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6.固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 6u[fCGi%
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7.在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 Cf%
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8.无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 R9XU 7_3B
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计提八大准备,有三个列支渠道,即一般性流动资产项目计提准备,计入管理费用;投资性项目计提准备,计入投资收益;一般长期资产项目计提准备,计入营业外支出。 Vk2$b{VdF
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②在会计报表上的列示
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在资产负债表中,“八大准备”只列示了固定资产减值准备,其余都用相应资产的净额列示,如短期投资项目,用短期投资的账面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因,一是从形式看,如果在资产方要将各种减值准备全部列出,则左边要增加约16个项目,资产方和权益方不好排列;二是从实质看,企业容易通过计提秘密准备,操纵利润(所谓秘密准备,是指不需计提准备时,企业根据操纵利润的需要,而计提的准备)。为了防止企业计提秘密准备,随意操纵利润,要求企业填报资产减值准备明细表,从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备,当然就不必在资产负债表中列示了。 HD j6E"
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③计提准备产生的费用、损失的抵税问题 9&+]YYCS-
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计提八大准备产生的费用、损失,根据税法规定,其中的“7.5个”准备产生的费用、损失不能抵税,只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税,即计提的坏账准备在应收款项5‰以内部分可以抵税。八大准备产生的费用、损失,在所得税会计处理时,应当作为可抵减时间性差异进行处理。 5EYGA\
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2.负债,是指过去的交易或事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 F};R