大家都知道,2007年注册会计师考试《会计》教材完全按新准则的内容编写,体现了新准则的理念,和2006年教材相比,2007年教材发生了根本性变化。现在临近考试,笔者根据近三年的考试特点及今年的准则新变化的内容,就07年CPA《会计》计算和综合题的出题思路做出预测。 Qd@`jwjS
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根据近几年的考试情况,考试题型不会有变化,单项选择题、多项选择题、计算及账务处理题和综合题。客观题和主观题所占分值大约是4:6。 r|&qXb x
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1.持有至到期投资+可供出售金融资产+可供出售金融资产减值 -0>@jfP^D
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第三章《金融资产》是我们今年新增加的一个重点章节,为了全面考核本章的重点,出题思路是: }lWEbQ)(!
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首先要求“持有至到期投资”按摊余成本进行后续计量,然后要求将其重分类为“可供出售金融资产”,最后要求做出“可供出售金融资产”的减值。 6N]v9uXZ
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注意的问题是:(1)可供出售金融资产的“暂时性”变动计入“公允价值变动”明细科目,不影响“可供出售金融资产”的摊余成本。(2)“持有至到期投资”重分类为“可供出售金融资产”,“可供出售金融资产—成本”的金额和“持有至到期投资—成本”一致,重分类日的公允价值与“可供出售金融资产—成本”的差额挤入“可供出售金融资产—利息调整”。 Yh4e\]ql~N
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2.长期股权投资成本法和权益法的转换 lGs fs(
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重点关注成本法增加持股转权益法以及成本法减少持股转权益法。 6tP^_9njy
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3.借款费用+固定资产+投资性房地产(公允价值模式) @ij}|k%*
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首先要求计算专门借款和一般借款的资本化金额,然后达到可使用状态将“在建工程”转入“固定资产”,然后将其出租转入“投资性房地产”,按公允价值模式进行后续计量。 +HNQ2YZ
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注意问题:投资性房地产进行出售的时候,要将“资本公积”和“公允价值变动损益”转入“其他业务收入”。 h(>4%hF
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4.资产减值 ! k&<
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第十章是新增加的内容。重点关注资产组减值和总部资产减值。 W|~Ehg
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5.单项资产减值+所得税 L7 qim.J
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由于新准则要求所得税只能采用“资产负债表债务法”进行核算。 7Sr7a{
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比如存货跌价准备的计提,坏账准备的计提,固定资产减值准备的计提等,要求计算本年度的递延所得税的发生额。
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注意:税率的选取问题,计算递延所得税税率的选取应该按照未来预期的税率来进行计算。 9QZ;F4 r
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6.前期差错更正+资产负债表日后事项 Z5\u9E"]
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毫无疑问,本类型是历年综合题的重要考点。 i9W@$I,f
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按照今年新准则的变化,除了传统的前期差错更正,比如售后回购,特殊劳务收入的确认等。今年比较容易出现的差错类型有:对无形资产开发费用的处理;超过正常信用条件购买固定资产;分期收款发出商品;可供出售金融资产公允价值变动误将“资本公积”计入“公允价值变动”损益等。 }F**!%4d
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典型的资产负债表日后事项要掌握,比如未决诉讼、销售退回等。 :rw
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7.长期股权投资+企业合并+合并财务报表 $--W,ov5j
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今年我们会计教材新增加了第25章企业合并,如果不出意外,今年第5章长期股权投资、第25章企业合并和第26章合并财务报表将结合在一起出一综合题。 k.?b2]@$
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其主要复习思路如下: H<g-
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思路1、调整分录 =p:D_b
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(1)同一控制下企业合并 T+RfMEdr
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①被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分 W8R@Pf
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借:资本公积 (以母公司的资本公积—资本溢价为限) jbGP`b1_
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贷:盈余公积 (子公司的盈余公积数额按母公司的持股比例进行计算) r( :"BQ
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未分配利润(子公司的未分配利润数额按母公司的持股比例进行计算) Tw);`&Ulo
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②将对子公司的长期股权投资调整为权益法 QVm3(;&'
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其思路是:先看用“成本法”的情况已经做的分录怎么做,然后再看用“权益法”应该怎么做,那么他们的差额部分即是我们所要做的调整分录。 "\U$aaF
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