以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产(续) )hj:Xpj9#
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(2)企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合,以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 Kob,}NgqZ
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在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资(即长期股权投资),不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 Jut&J]{h
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由于直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产目前很少见,下面着重分析交易性金融资产的核算。 VK1B}5 /
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(二)交易性金融的会计处理 e}d(.H%l0
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交易性金融资产的核算分为取得时、持有期间和处置时三个步骤: Kmx^\vDs
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1.取得时 ZqVbNIY
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企业取得交易性金融资产时,关键是确定投资成本。取得时的账务处理是:按其公允价值,借记“交易性金融资产(成本)”科目,按发生的交易费用,借记“投资收益”科目,按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收利息”或“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。 :Q3p
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2.持有期间 !#O
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持有期间有二件事:收到现金股利或利息和期末计量。 }>0>OqvF
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(1)交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息,应当计入投资收益,借记“应收股利”或“应收利息”科目,贷记“投资收益”科目。 X4!7/&
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(2)资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值变动计入当期损益。账务处理是:公允价值高于其账面余额的差额,借记“交易性金融资产(公允价值变动)”科目,贷记“公允价值变动损益”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 V1V0T ,
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3.处置时 Q[7 i
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