投资时的核算(续) n[clYi@e
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②通过多次交换交易分步实现的企业合并,合并成本为每一单项交易成本之和。分为二种情况: S !e0:
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a.达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的,长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和。 9hq 7
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【例5】甲公司于2007年1月支付300万元取得B公司10%的股份,对B公司生产经营没有重大影响(两者不存在关联关系),采用成本法进行核算。 CUtk4;^y#
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2008年1月,甲公司以1500万元的价格进一步购入B公司60%的股份,持股比例达到70%,实现了企业合并,B公司成为甲公司的子公司,采用成本法核算。 _6|b0*jv'&
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本合并属于非同一控制下的控股合并,二次交易完成了该合并。甲公司有关处理如下: yWs/~5[F
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2007年1月投资时 D/)xe:
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借:长期股权投资——B公司 300 1-,l|K
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贷:银行存款 300 eD/?$@y
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2008年1月再投资 |ST&,a$(
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借:长期股权投资——B公司 1500 fL@[B{XMM
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贷:银行存款 1500 _7;#0B
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再投资后,甲公司对B公司的投资成本=300+1500=1800万元。 ;<* VwXJR
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b.达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的,购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整,将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本(即追溯调整),在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。 =
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【例6】甲公司于2007年1月1日以12000万元取得乙公司30%的股权,因能够对乙企业施加重大影响,对所取得的长期股权投资采用权益法核算,2007年确认的投资收益为450万元。 +Y\#'KrA
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2008年1月1日,甲公司又支付15000万元取得乙公司另外30%的股权。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资后,乙公司并未宣告发放现金股利。甲公司按净利润10%提取盈余公积。则甲公司账务处理如下: 1\3n
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2007年1月1日投资时: a7CJ~8-1K
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借:长期股权投资——成本 12000 Coyop#q#"{
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贷:银行存款 12000 Lkb?,j5
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(假设初始投资成本大于取得的“份额”,不调整初始投资成本) U2h?l
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2007年末,确认投资收益: sQ_{zOUPh
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借:长期股权投资——损益调整 450 @-W)(9kZ|
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贷:投资收益 450 7y60-6r
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2008年1月1日再投资时: {>~|xW
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借:长期股权投资——成本 15000 m*(8I=]q
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贷:银行存款 15000 p_}OtS;
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同时追溯调整: :0]KIybt
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借:盈余公积(450×10%) 45 {?
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利润分配——未分配利润 405 8J>s|MZ
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贷:长期股权投资 450 Gz
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2.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量 -f'z_&KI
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