销售商品收入的确认和计量(续)
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(8)附有销售退回条件的销售:能够合理估计退货可能性的,在发出商品时确认收入;不能合理估计退货可能性的,在退货期满时确认收入。 )QO"1#zg@c
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(9)售后回购:在一般情况下不能确认收入,应作为融资行为,即视同用存货作抵押取得借款处理;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。但是,有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的(比如回购价不固定),则销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。
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【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品,价格为100万元,增值税税额17万元,成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。因为以固定价格回购,相当于以存货作抵押取得借款,回购价即到期支付的本和息。甲公司账务处理如下: ]IZn#gnM
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①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时,账务处理如下: 6IyD7PQ
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借:银行存款 117 8ezdU"
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贷:其他应付款(短期借款) 100 +dIO+(
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应交税费——应交增值税(销项税额)(100×17%) 17 y>DvD)
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借:发出商品 80 Hi{1C"%
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贷:库存商品 80 cJ>
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②5月末确认利息 6zfi\(fop
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每月应确认的利息费用=(回购价110-售价100)÷月份数5=2(万元) nM?mdb
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借:财务费用 2 |*w}bT(PfR
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贷:其他应付款(应付利息) 2 et$VR:
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6-9月同上。 vA r
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③9月30日购回 {d%% nK~
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借:其他应付款 110(本+息) YgN:$+g5
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应交税费——应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7 0L5n
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