2008年CPA考试的5本教材，几千页的文字，不好记忆的地方很多。很多东西前背后忘，我一直想编个系列，收集些好的巧记法，让大家看一遍就能记住了。我的宗旨是： 不管废词烂句，能记住就是好句。 lX.1B&T9Lr
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我美其名曰：顺口一溜，注会不愁。
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针对内容:会计-现金流量表 s!W{ru
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口诀如下: gj iS+N[
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现金流量表编制要诀 3Zz_wr6
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这首口决基本上概括了现金流量表的全部编制过程。 R0w~ Z
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我想大家只要好好理解它，那么，出什么样的问题你差不多都能对付。 A\"4[PXpQ
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①看到收入找应收，未收税金分开走 e2xKo1?I
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②看到成本找应付，存货变动莫疏忽 $/u.F;
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③有关费用先全调，差异留在后面找 Us6 ~7L00
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④财务费用有例外，注意分出类别来 C9Cl$yZ
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⑤所得税直接转 ，营业外去找固定资产 G
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⑥坏账，工资，折旧，摊销，哪来哪去反向抵销 3nq4Y'
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⑦为职工支付的单独处理。 < A`srmS?
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每句话怎样理解呢？别急，我们逐个地看。第①句话针对销售商品，提供劳务收到的现金，因为直接法是以利润表中营业收入为起算点，所以，我们看到营业收入，就要找应收项目(应收账款，应收票据等)。 B|>eKI
未收的税金再单独作账(收到钱的增值税才作为现金流量)也就是说应收账款中包括的应收取的税金部分，若实际未收取现金则贷记应交税金，另外，有关贴现的处理，将应收票据因贴现产生的贴现息(已计入财务费用)作反调。 )
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简言之，在进行“销售商品，提供劳务收到的现金 ”的处理时， 8M4GforP
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i) 借： 经营活动现金流量一 销售商品收到的现金 3; //o<
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应收账款(借方或贷方) M (} T\R
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贷： 主营业务收入 vN6)Szim
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应收票据 .L)j
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应交税金 .% \R L/
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ii) 对贴现息处理 - ADb5-
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借： 财务费用 efyGjfoO
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贷： 经营活动现金流量- 销售商品的收到现金 |l~#qeZ%
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例如：应收票据发生额10万元(假如 3月发生)后5月份贴现，贴现息为1万元。但是从期初，期末的报表看，应收票据未发生变动，但你不能不作现金流量的调整，因为实际现金现流量为9万元。 =`qEwA
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贴现时：借：财务费用 1万 作现金流量表时： 9KL)5_6 M
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借：银存 9万 财务费用1万 }F_
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贷：应收票据 10万 贷：经营活动现金流量 1万 %pxHGO=)E
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iii) 对应交税金的调整 tHJahK:"k
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借：经营活动现金流量
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贷：应交税金 "6WE6z q
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第②句“看到成本找应付，存货变动莫疏忽”-告诉你在进行“购买商品支付的现金”的处理时，找应付科目，同时考虑存货的期初 ，期末变动值，看是否与此项目有关，有关的调整 . ?KFj=Yo
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第③句“有关费用先全调，差异留在后面找”是指先把“管理费用”“营业费用 ”的数额全部调整“支付的其他与经营活动有关的现金”。而后面把6项内容仅调回来。 a/~1C r Yr
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这6项内容是：坏账准备，待摊费用，累计折旧，无形资产摊销，应付管理人员工资，应付管理人员的福利费 (营业费用无任何调整) `!
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第④句“财务费用有例外，注意分出类别来”指的就是上面说的贴现息 . a^)@ }4
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第⑤句“所得税直接结转，营业外找固定资产” 所得税直接结转，营业外收入，营业外支出，都是从固定资产盘盈，盘亏那来的，自然就要找固定资产了。 RPTIDA))
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第⑥句是指这几个项目不影响现金流量，那么就反向抵回来就可以了 d?[8VfAnh
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借：经营活动现金流量- 支付的其他与经营活动有关的现金 nsXyReWka
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贷：坏账准备，累计折旧，无资摊销费等 0w".o!2\U{
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第⑦句 支付给职工，和为职工支付的现金项目较特殊，需单独核算。总的来说，有三项需要注意的。 J'yiVneMw
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① 在进行“销售商品收到的现金 ”核算时，需调整2项内容。财务费用中贴现息和应交税金中收到的现金 1{CVd m<9
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②在进行“购买商品支付的现金”核算时，需调整5项内容。累计折旧 ，应付工资，应付福利费，待摊费用， 应交税金(进项税额)。 Hy2~D:34
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③ 在进行“支付的其他与经营活动有关的现金”的核算时，需要调整6项内容。坏账准备，待摊费用，累计折旧，应付管理人员工资，应付管理人员福利费，无形资产摊销。 pE]s>T a
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掌握了这三种情况，我想现金流量表也就没什么难的了，其他内容都是很容易*作的，在这就不多述了。 K1*V \WRW5
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口诀编号:10 NY%=6><t!
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针对内容:会计-现金流量表-间接法 P?M WT]fY
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口诀如下: Vdb X4^V
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① 与损益有关的项目(9项)调整净利润。 tZN'OoZ
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固定资产(4项)：减值准备，折旧，处置损失，报废损失 . 90
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无形资产(1项)：无形资产摊销。财务费用：反映本期应属投资筹资的财务费用，不包括贴现息(我们上面已经谈过，贴现息是一项特殊的财务费用，实际做题时一定要留。) =\x(Rs3
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投资损失 \a GTi
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预提费用 /~_,p,:aP
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待摊费用 -h#9sl- >
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② 与损益无关的项目(四项)： ) uH#+IU
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存货，递延税款，经营性应收及应付，这几项的调整可以应用平衡式“资产=负债+所有者权益”当使所有者权益增加时，调减净利润；当使所有者权益减少时，调增净利润，从而实现了将权责发生制下的净利润调节为经营活动现金流量 ，去除不影响现金流量变化的项目。 u\ }"l2 r
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例如：若固定资产折旧增加，则说明“资产”方减少、负债不变情况下“所有者权益”减少，因为折旧不影响现金流量，所以要把这部分往净利润中增加，其他各项都仿照进行处理。除了现金流量表制作方面的内容以外，还有一些基本的知识点提醒大家。注意：因为我们前面提到过这章内容要么出小题，多选，判断之类的，要出大题肯定难度不小，至少，15分以上吧！所以鉴于这两年的情况，大家在重视大题目的同时，关注小题目，没准他今年还是出选择题。举个例子吧：下列事项中，影响经营活动现金流量的是： l#!6
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A.企业处置固定资产 B. 计提当期应付福利费 C. 支付广告费 +IbQVU~/
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D. 支付银行借款利息 E. 企业办理银行本票 oz/Nx{bg
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分析： AD不 属于经营活动 ，A是投资活动产生现金流量的情形，D是筹资活动产生现金流量的情形。B没有现金流量发生，自然不是答案 .E同样道理，由银行存款转到其他货币资金，也没有现金流量发生。 L%0G >2x
还有，大家都知道，现金流量表中使用的现金，其中 包括银行存款，但大家别忘了一点，银行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企业便可支取的定期存款，则不被排除在外。)
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