1573阅读
0回复

[知识整理]2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(11) [复制链接]

上一主题下一主题查看指定楼层

离线lilihuang

财务经理

发帖: 926

学分: 1780

经验: 0

精华: 6500

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-20

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

经典例题－4【基础知识题】甲公司2007年4月1日购买了乙公司10万股股票，占总股份的10%，乙公司于5月1日宣告分红，每股红利为0.6元，于5月12日实际发放，乙公司当年实现净利润90万元，假定各月间的利润是均衡的。2008年5月2日乙公司再次分红，每股红利为0.5元，于5月10日实际发放，2008年实现净利润30万元，各月间利润均衡。2009年4月15宣告分红，每股红利为0.4元，于5月1日实际发放，2009年实现净利润70万元，2010年4月12日宣告分红，每股红利为0.1元，于4月30日实际发放。
根据以上资料，作出每年分红的会计处理。

　　【答案及解析】　
　　①．2007年分红的会计处理：

　　由于甲公司于2007年4月1日完成的投资，投资当年的分红一般认定来自于上年的利润，所以应作冲减投资成本处理。

　　5月1日宣告分红时：

　　借：应收股利 6

　　贷：长期股权投资－－乙公司 6

　　5月12日发放红利：

　　借：银行存款 6

　　贷：应收股利　6

　　②．2008年分红的会计处理：

　　应冲减的投资成本=［(60+50)-90×9/12］×10%-6=-1.75(万元)

　　应确认的投资收益=5-(-1.75)=6.75(万元)

　　会计分录如下：

　　 5月2日宣告分红时：

　　借：应收股利 5

　　长期股权投资　1.75

　　贷：投资收益 6.75

　　5月10日发放红利时：

　　借：银行存款 5

　　贷：应收股利 5

　　③．2009年分红的会计处理：

　　应冲减的投资成本=［(60+50+40)-（90×9/12+30）］×10%-(6-1.75)=1 (万元)

　　应确认的投资收益=4-1=3 (万元)

　　会计分录如下：

　　 5月2日宣告分红时：

　　借：应收股利 4

　　贷：投资收益　3

　　长期股权投资　1

　　5月10日发放红利时：

　　借：银行存款 4

　　贷：应收股利 4

　　④2010年分红的会计处理：

　　应冲减的投资成本=［(60+50+40+10)-(90×9/12+30+70)］×10%-(6-1.75+1)=-6(万元)

　　而目前所冲投资成本仅为5.25(=6-1.75+1)万元，所以只能恢复5.25万元。

　　应确认的投资收益=1-(-5.25)=6.25 (万元)

　　会计分录如下：

　　 5月2日宣告分红时：

　　借：应收股利 1

　　长期股权投资5.25

　　贷：投资收益 6.25

　　5月10日发放红利时：

　　借：银行存款 1

　　贷：应收股利 1

　　经典例题－5【单选题】甲公司2005年初对B公司投资，获得B公司有表决权资本的15%（B公司为非上市公司）并准备长期持有，对B公司无重大影响。当年5月4日，B公司宣告发放2004年现金股利40000元。2005年B公司实现净利润50000元；2006年5月10日B公司宣告发放2005年现金股利30000元，当年B公司实现净利润20000元；2007年5月6日B公司宣告发放2006年股利35000元，当年B公司实现净利润6000元。则A公司2007年应确认投资收益的数额为（　　）元。

　　A、5250 B、3750 C、3000 D、5000

　　【答案】C

　　【解析】
　　
　　 ①2006年应冲投资成本额＝［（40000+30000）－50000］×15%－40000×15%＝-3000（元）；

　　②2006年应确认的投资收益＝30000×15%－（－3000）＝7500（元）；

　　③2007年应冲投资成本额＝［（40000+30000+35000）－（50000+20000）］×15%－（40000×15%－3000）＝2250（元）；

　　④ 2007年应确认的投资收益＝35000×15%－2250＝3000（元）。

　　5.2.2长期股权投资核算的权益法

　　（一）权益法的适用范围

　　投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

　　【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

　　（二）权益法核算

　　1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理

　　（1）投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则

　　长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

　　（2）股权投资差额的账务处理

　　①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本确认”一笔分录即可。

　　一般分录如下：

　　借：长期股权投资－－投资成本

　　贷：银行存款
经典例题－6【基础知识题】A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。A公司能够对B公司施加重大影响。

　　【解析】

　　A公司长期股权投资对应的股权投资借差＝2000-6000×30%＝200（万元），应视为购买的商誉。具体分录如下：

　　借：长期股权投资－－投资成本 2000　

　　贷：银行存款等 2000　

　　②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：

　　先确认初始投资成本：

　　借：长期股权投资－－投资成本　
　　　
　　贷：银行存款

　　再将差额作如下处理：

　　借：长期股权投资－－投资成本
　
　　贷：营业外收入

　　经典例题－7【基础知识题】上例中，如果投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司的会计处理如下：

　　A公司长期股权投资对应的股权投资贷差＝7000×30%-2000＝100（万元），应视为营业外收入，具体分录如下：

　　借：长期股权投资－－投资成本 2000　

　　贷：银行存款 2000　

　　借：长期股权投资－－投资成本 100　

　　贷：营业外收入 100　

　　【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。

　　2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理

　　（1）被投资方实现盈余时投资方的会计处理　

　　当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：

　　借：长期股权投资－－损益调整（被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例）
　
　　贷：投资收益

　　如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。

　　经典例题－8【基础知识题】甲公司于2006年1月1日取得乙企业30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2006年度利润表中净利润为500万元。

　　【解析】

　　①被投资方的公允折旧口径＝1200÷10＝120（万元）；

　　②被投资方的账面折旧口径＝600÷10＝60（万元）；

　　③因折旧造成的差异为60万元（＝120-60）；

　　④由此调整的被投资方公允净利润＝500-60＝440（万元）；
　　
　　 ⑤投资方由此认定的投资收益＝440×30%＝132（万元）。

　　⑥会计分录如下：

　　借：长期股权投资－－损益调整　132
　
　　贷：投资收益　　　　　　　　　132

　　经典例题－9【2007年单选题】甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（　　）。

　　A.165万元　　　　　B.180万元 C.465万元　　　　　D.480万元

　　【答案】C

　　【解析】购入时产生的营业外收入＝11000×30%－（3000+15）＝285（万元），期末根据净利润确认的投资收益＝600×30%＝180（万元），所以对甲公司20×7年利润总额的影响＝285+180＝465（万元）。

　　（2）被投资方发生亏损时投资方的会计处理　

　　①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则

　　投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。因此，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　A.冲减长期股权投资的账面价值。

　　B.如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

　　C.在进行上述处理后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他长期权益以及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，均应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　②被投资方亏损时一般会计分录

　　借：投资收益
　
　　贷：长期股权投资――损益调整（以长期股权投资的账面价值为冲抵上限）
　　　
　　长期应收款（如果投资方拥有被投资方的长期债权时，超额亏损应视为此债权的减值，冲抵长期应收款）
　　　
　　预计负债（如果投资方对被投资方的亏损承担连带责任的，需将超额亏损列入预计负债，如果投资方无连带责任，则应将超额亏损列入备查簿。）

　　将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录：

　　借：预计负债（先冲当初列入的预计负债）
　　
　　长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款）
　　
　　长期股权投资――损益调整（最后再恢复长期股权投资）
　
　　贷：投资收益
经典例题－10【基础知识题】甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

　　【解析】

　　①甲企业2007年应确认投资损失1200万元长期股权投资账面价值降至800万元。

　　会计分录如下：

　　借：投资收益　1200
　
　　贷：长期股权投资－－损益调整1200

　　②如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，则当年度甲企业应分担损失2400万元

　　长期股权投资账面价值减至0；如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失，会计分录如下：

　　借：投资收益 2400

　　贷：长期股权投资－－损益调整2000
长期应收款　　　　　　　400

　　【要点提示】考生应全面掌握被投资方盈亏时投资方的会计处理，此环节是权益法下投资方的关键处理步骤。尤其需关注被投资方亏损时投资方冲抵科目的顺序及将来被投资方盈余时科目的反调顺序。

　　（3）在确认投资收益时，除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资企业与被投资企业发生的内部交易损失，按照《企业会计准则第8号――资产减值》等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。投资企业对于纳入其合并范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应当按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。

　　①对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。当投资方自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立的第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。因逆流交易产生的未实现内部交易损益，在未对外部独立第三方出售之前，体现在投资方持有资产的账面价值当中。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。

　　②对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。当投资企业向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

　　③投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

　　3.被投资方分红时

　　（1）被投资方分派现金股利时

　　直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额作如下会计处理：

　　①宣告时：

　　借：应收股利
　
　　贷：长期股权投资　

　　②分放时：

　　借：银行存款

　　贷：应收股利

　　（2）被投资方分派股票股利时

　　由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本和资本公积，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。

　　【要点提示】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。

　　经典例题－11【单选题】2008年4月1日甲公司以账面价值1400万元、公允价值1500万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。合并日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为3500万元。甲公司另行支付相关税费20万元。2008年4月21日，乙公司宣告分派现金股利200万元，并于5月10日发放。2008年乙公司实现公允净利润600万元（其中1～3月份公允净利润为200万元）。2009年4月25日，乙公司宣告分派现金股利300万元，并于5月20日发放红利。2009年乙公司实现公允净利润500万元。则2009年末甲公司长期股权投资账面余额为（　　）万元。

　　A。1640　　　B。1720 C。1520　　　D。1840

　　【答案】A

　　【解析】

　　①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1500+20＝1520（万元），由于甲公司按权益法核算投资，而当天乙公司公允净资产中属于甲公司的额度为1050万元（＝3500×30%），产生商誉470万元，在账上不予确认；

　　②2008年甲公司收到乙公司发放的红利应冲减投资成本60万元（＝200×30%）；

　　③2008年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值＝（600－200）×30%＝120（万元）；

　　④2009年甲公司收到乙公司发放的红利时应冲减的投资成本＝300×30%＝90（万元）；则甲⑤2009年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资价值＝500×30%＝150（万元）；

　　⑥甲公司2009年末长期股权投资的账面余额＝1520-60+120－90+150＝1640（万元）。

　　4.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值。同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。

　　一般分录如下：

　　借：长期股权投资－－其他权益变动
　
　　贷：资本公积

　　或反之。

　　【要点提示】此环节主要以被投资方可供出售金融资产的增、贬值为题目的已知条件，测试投资方的资本公积额。

　　经典例题－12【单选题】甲公司于2007年1月1日以1035万元（含支付的相关费用1万元）购入乙公司股票400万股，每股面值1元，占乙公司实际发行在外股数的30%，达到重大影响程度。2007年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为3000万元。当日乙公司固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，预计使用年限为10年，假定净残值为零，按照直线法计提折旧；无形资产的公允价值为100万元，账面价值为50万元，预计使用年限为5年，净残值为零。2007年乙公司实现净利润200万元，2008年乙公司发生亏损4000万元。2009年甲公司实现净利润520万元，2009年乙公司持有的可供出售金融资产发生增值100万元。假定不考虑所得税，则甲公司2009年末长期股权投资的账面余额为（　　）万元。

　　A。53　　B。63 C。73　　D。52

　　【答案】B

　　【解析】

　　①甲公司2007年初长期股权投资的入账成本＝1035（万元）；

　　②2007年末因乙公司实现盈余而追加的投资价值＝［200－（300－200）÷10－（100－50）÷5］×30%＝54（万元）；

　　③2008年末因乙公司亏损而应冲减的投资价值＝［4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5］×30%＝1206（万元），而此时长期股权投资的账面余额为1089万元（＝1035+54），所以应冲减投资价值1089万元，备查簿中登记117万元；

　　④2009年末因乙公司实现盈余而应追加的投资价值＝［520－（300－200）÷10－（100－50）÷5］×30%＝150（万元），先冲掉备查簿中所记的未入账亏损117万元，再追加投资价值33万元，同时因乙公司可供出售金融资产增值100万元而相应追加投资价值30万元；

　　⑤2009年末长期股权投资账面余额＝33+30＝63（万元）。

　　5.2.3长期股权投资的减值　

　　按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8 号——资产减值》处理。

　　Ⅱ、相关链接

　　长期股权投资的减值处理适用《金融资产》和《资产减值》章节中的会计处理原则。

5.3长期股权投资核算方法的转换及处置

　　Ⅰ、【考点分析】

　　5.3.1长期股权投资核算方法的转换

　　（一）成本法转换为权益法

　　长期股权投资的核算由成本法转为权益法时，应以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本，并在此基础上比较该初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整。

　　 1．因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，由成本法转为权益法时：

　　(1)追溯认定原投资时被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之间的差额

　　①原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；

　　②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。相应分录如下：
　　
　　借：长期股权投资
　　
　　贷：盈余公积
　　　　利润分配――未分配利润

　　（2）追溯认定成本法核算期间被投资方盈亏的影响

　　对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（截止追加投资当年初的被投资方实现损益的归属）或投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）。

　　被投资方实现盈余时投资方的一般分录如下：
　
　　借：长期股权投资
　　
　　贷：盈余公积
　　　　利润分配――未分配利润
　　　
　　　　或：
　　　　
　　　　投资收益（追加投资当年初至追加投资当日被投资方损益额的归属）

　　被投资方发生亏损时投资方的一般分录同上述分录相反。

　　（3）追溯认定被投资方其他权益变动的影响

　　属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，一般分录如下：

　　借：长期股权投资
　
　　贷：资本公积――其他资本公积

　　（4）追溯认定被投资方分红的影响

　　如果被投资方分红投资方冲减的是投资成本则无需追溯；

　　如果被投资方分红投资方追加的是投资收益时：

　　借：盈余公积
　　
　　利润分配――未分配利润
　
　　贷：长期股权投资　

　　 2．对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的成本；

　　对于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入，一般分录如下：

　　借：长期股权投资
　
　　贷：营业外收入

　　上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。

　　3．因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

　　在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益，分录同前。

　　对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”，分录同前。

　　【要点提示】成本法转权益法是典型的主观题选材，其与合并报表的结合是综合题的一个经典组题模式。

　　经典例题－1【单选题】甲公司2007年1月1日以银行存款对乙公司投资，初始投资成本为1250万元，占乙公司表决权资本比例的80%，采用成本法核算。2007年1月1日乙公司所有者权益为4500万元。2007年2月6日乙公司宣告分配现金股利500万元，3月6日发放红利。2007年乙公司实现净利润为800万元。2008年4月16日乙公司宣告分配现金股利600万元，5月6日发放现金股利。2008年乙公司实现净利润1500万元。2009年1月1日甲公司以600万元的价格转让对乙公司全部投资的50%，当日收到全部转让款。转让后甲公司占乙公司表决权资本比例的40%，并对乙公司具有重大影响，采用权益法核算该项投资。假定取得转换时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，2009年乙公司实现净利润1000万元，则2009年末甲公司长期股权投资的账面余额为（　　）万元。

　　A。2280　　　B。2560 C。2680　　　D。4500

　　【答案】C

　　【解析】
　　 ①按权益法核算口径2009年初长期股权投资的账面余额＝4500×40%－500×40%+800×40%－600×40%+1500×40%＝2280（万元）；

　　②2009年末长期股权投资的账面余额＝2280+1000×40%＝2680（万元）。

　　 (二)权益法转换为成本法

　　因追加投资等原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的，长期股权投资账面价值的调整应当按照上述追溯原理处理。

　　除此之外，因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础。继后期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，应冲减长期股权投资的成本，不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的，确认为当期损益。

　　【要点提示】权益法与成本法相对成本法转权益法在测试中的重要程度要低一些，考生只须理解其处理原则即可