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[知识整理]2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(13) [复制链接]

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财务经理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-20

— 本帖被阿文哥从学会计移动到本区(2012-07-05) —

知识点测试答案及解析
　　一、单项选择题

　　1．【答案】C

　　【解析】A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为（120-60=60），补确认40万，调整后的B公司净利润为500-40=460万。所以，应确认的投资收益为：460*30%=138万。

　　2．【答案】A

　　【解析】
　　应收股利累计数=100000×10%+200000×10%=30000（元）

　　投资后应得净利累计数=0+400000×10%=40000（元）

　　 2005年应确认的应收股利=20000元，应恢复的投资成本=10000元，因此，应确认的投资收益=20000+10000=30000（元）。

　　3．【答案】A

　　【解析】非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号—企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。《企业会计准则第20号—企业合并》第十一条规定，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。

　　4．【答案】B

　　【解析】以非现金资产取得长期股权投资的入账价值应以非现金资产的公允价值加相关税费作初始投资成本，120＋120×17%＝140.4（万元）。

　　5．【答案】 D

　　【解析】根据《企业会计准则—长期股权投资》第三条规定，在同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

　　6.【答案】B

　　【解析】甲公司账务处理如下：

　　借：长期股权投资—乙公司（2000×60%） 1200

　贷：银行存款 1000
　　资本公积 200

　　7.【答案】B

　　【解析】根据《企业会计准则—长期股权投资》第四条规定，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　8.【答案】C

　　【解析】根据《企业会计准则—长期股权投资》第五条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时,长期股权投资应采用权益法核算。对子公司投资的日常核算采用成本法是与原先相比变化最大的方面之一。

　　9.【答案】 B

　　【解析】初始投资成本为：12×40000+3000＝483000（元），

　　投资后应享有的净利为：0.4×40000×6/12＝8000（元），

　　投资后应分配的股利为：0.3×40000＝12000（元），

　　应冲减投资成本的数额为：12000-8000＝4000（元），

　　确认应收股利后该项长期股权投资的账面价值为：483000-4000＝479000（元）。

　　10.【答案】 C

　　【解析】2005年宣告分配现金股利时应冲减的投资成本是200000*10％＝20000（元），2006年应该冲减的投资成本＝（200000+700000－600000）*10％＝30000（元），因为上年已经冲减了20000元了，所以本年再冲减10000元，2006年应确认的应收股利为700000×10%＝70000（元），所以甲企业应确认的投资收益为70000－10000＝60000（元）。

　　11.【答案】B

　　【解析】
　　
　　（1）2004年应冲减的投资成本＝［（20＋100）－（380×6／12）］×15%－20×15%＝－7.5（万元）；

　　（2）2004年应确认的投资收益＝100×15%－（－20×15%）＝18（万元）。

　　12. 【答案】D

　　【解析】会计分录应是：

　　借：长期股权投资――乙公司（成本）2100

　　贷：银行存款 2000
营业外收入 100

　　被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30％＝150万元，作分录：

　　借：长期股权投资－－乙公司（损益调整） 150

　　贷：投资收益 150

　　所以答案应为D。

　　13.【答案】C

　　【解析】应该按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，合并日甲公司的会计分录：

　　借：长期股权投资—成本 2400

　　贷：股本 500

　　　　资本公积——资本溢价 1900

　　14.【答案】C

　　【解析】合并成本=1000+1000×17%+400=1570（万元），享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额=2000×70%=1400（万元），因合并成本大于享有的份额，所以应确认为商誉170万元，但确认的商誉也体现在长期股权投资成本中。甲公司取得乙公司长期股权投资的入账价值为1570万元。

　　15. 【答案】A

　　【解析】

　　①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝3000×60%＝1800（万元）；

　　②2008年甲公司收到乙公司发放的红利应冲减投资成本120万元（＝200×60%）；

　　③2009年甲公司收到乙公司发放的红利时应冲减的投资成本＝［（200+300）－（600－200）］×60%－120＝48（万元）；

　　④则甲公司2009年末长期股权投资的账面余额＝1800-120+60＝1740（万元）。

　　 16.【答案】C

　　【解析】

　　①2008年初甲公司长期股权投资的初始投资成本＝6000（万元）；

　　②2008年乙公司分红冲减长期股权投资成本15万元（＝150×10%）；

　　③2009年乙公司分红冲减的长期股权投资成本＝［（150+750）－600］×10%－15＝15（万元）；
　　
　　 ④2010年乙公司分红冲减长期股权投资成本＝［（150+750+600）－（600+700）］×10%－30＝－10（万元）；

　　⑤2011年乙公司分红冲减长期股权投资成本＝［（150+750+600+300）－（600+700+550）］×10%－20＝－25（万元），由于已经冲过20万元，所以只能恢复20万元的投资成本；

　　⑥2011年甲公司持有的长期股权投资账面余额＝6000－15－15+10+20＝6000（万元）。

　　17. 【答案】C

　　【解析】2009年12月31日对丙公司公司的投资账面价值=600+1400×50%－600+10×5×50%=725（万元）。
二、多项选择题

　　1.【答案】 BD

　　【解析】选项A为计提长期投资减值准备的处理，即借记资产减值损失，贷记长期投资减值准备；选项B的分录是借记资本公积－股权投资准备，贷记投资收益科目；选项C、D长期股权投资所获得的现金股利，成本法下一般应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资的账面价值。

　　2.【答案】 CD

　　【解析】选项A，收到股份有限公司发放的现金股利时，投资企业应借记银行存款，贷记应收股利，与长期股权投资账户无关；选项B，获得股份有限公司分派的股票股利时，投资企业不作账务处理；选项C处置长期股权投资时，长期股权投资的账面价值冲减至零，所以减少长期股权投资账面价值；选项D，投资后，因被投资企业发生会计政策变更等调整前期留存收益的，投资企业也应按照相关期间的持股比例计算调整留存收益，并调整长期股权投资账面成本。故本题会影响长期股权投资账面价值的事项包括选项C、D。

　　3.【答案】ACD

　　【解析】按照新准则的内容，企业对被投资单位能够实施控制的、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，长期股权投资应采用成本法核算。

　　4.【答案】 ACD

　　【解析】长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。

　　5.【答案】BE

　　【解析】选项A被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积不引起资本公积的增加变动，投资企业不进行账务处理；选项D被投资单位出售接受捐赠的非现金资产，被投资单位发放股票股利，不影响被投资企业所有者权益总额的变动，所以投资企业不进行账务处理。

　　6.【答案】ABCD

　　【解析】根据《企业会计准则—长期股权投资》第四条规定，企业以现金购入的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

　　7.【答案】 BD

　　【解析】收到股票股利不做分录处理；被投资单位购入土地使用权和以盈余公积弥补亏损时，被投资企业的所有者权益没有发生变动，投资企业不用进行会计处理。

　　8.【答案】 ABC

　　【解析】在成本法下，长期股权投资以取得时的初始投资成本计价；其后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。

　　9.【答案】CD

　　【解析】投资企业投资后，因被投资单位会计政策变更、会计差错等原因，而调整投资时点后留存收益的，投资企业的处理是：如果影响损益的，应调整“长期股权投资－××公司（损益调整）”科目；如果影响资本公积的，应调整“长期股权投资－××公司（其他权益变动）”科目。

　　10.【答案】 AB

　　【解析】根据《企业会计准则—长期股权投资》第十四条规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　11.【答案】 ABCD

　　12.【答案】ABCD

　　【解析】A业务不涉及长期股权投资；BCD业务只有在权益法下投资方才有账务处理。

　　13.【答案】ABC

　　【解析】备选答案A：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
备选答案B：如果分派现金股利，有两个去向；分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本，如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。

　　备选答案C：企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。

　　备选答案D：投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作投资收益，只会引起股份数量的变化。

　　14.【答案】ABDE　

　　【解析】备选答案A：《企业会计准则—长期股权投资》第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。即首先减记长期股权投资的账面价值到零；然后，减记其他实质上构成净投资的长期权益项目到零；最后，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　备选答案B：《企业会计准则—长期股权投资》第十二条规定，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。

　　备选答案C：在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，不仅仅要考虑现行实施的控制能力，还要实施潜在表决权的影响，综合起来判断目前有无实施共同控制或重大影响的能力。

　　备选答案D：对于中止权益法前无论被投资单位发生亏损，还是实现盈利，投资企业都应按权益法进行账务处理。

　　备选答案E：在采用权益法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，按持有表决权资本比例计算应分得的利润，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—××公司(损益调整)”科目，不能确认投资收益。

　　15.【答案】ACDE

　　【解析】备选答案B：控制仍采用成本法核算。

　　16. 【答案】AB

　　【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
三、计算分析题

　　1.【答案及解析】

　　（1）借：长期股权投资－－华信公司　2010
　　
　　　　贷：银行存款　　2010

　　（2）借：应收股利　20
　　　　贷：长期股权投资－－华信公司20

　　（3）借：银行存款　20
　　
　　　　贷：应收股利　　20

　　（4）首先将华信公司的账面净利润调整为公允口径：
　
　　 400-（800-600）÷10＝380（万元）；
　
　　然后，据此计算维达公司的投资收益为76万元（＝380×20%）。
　
　　分录如下：
　
　　借：长期股权投资－－华信公司　76

　　贷：投资收益　　　　　　　　　76

　　（5）维达公司对此无账务处理。

　　（6）借：投资收益　100
　　
　　　　贷：长期股权投资－－华信公司100

　　（7）2007年末，长期股权投资的账面余额＝2010-20+76-100＝1966（万元）；
　
　　相比此时的可收回金额1790.8万元，应提准备175.2万元。分录如下：

　　借：资产减值损失　175.2
　　　贷：长期股权投资减值准备175.2

　　2．【答案及解析】

　　 (1)东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为20×3年1月1日

　　(2)①借：长期股权投资——A公司（投资成本） 270
贷：银行存款 270
　　　 ②借：应收股利（200万*30%） 60
贷：长期股权投资——A公司（投资成本） 60

　　　③借：银行存款 60
贷：应收股利 60

　　　④借：长期股权投资——A公司（其他权益变动） 24
贷：资本公积——其他资本公积（80万*30%） 24

　　　⑤借：长期股权投资——A公司（损益调整） 120
贷：投资收益（400万*30%） 120

　　　⑥借：投资收益（200万*30%） 60
贷：长期股权投资——A公司（损益调整） 60

　　⑦长期股权投资帐面余额294万元[投资成本（270-60）+损益调整（120-60）+其他权益变动（24）]；可收回金额254万元，需计提长期投资减值准备40万元。

　　借：资产减值损失 40

贷：长期股权投资减值准备 40

　　⑧借：银行存款 250

　　　　　长期股权投资减值准备　40

　　　　　投资收益 4
　　　贷：长期股权投资—A公司（投资成本） 210

　　—A公司（损益调整） 60

　　—A公司（其他权益变动） 24

　　借：资本公积—其他资本公积 24

　　贷：投资收益 24