无形资产的确认和初始计量 xzx$TUL
Q3"}Hl2
一、无形资产概述 u!:z.RH8n
tlA"B{7
无形资产是指企业拥有或者控制没有实物形态的可辨认非货币性资产,无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。 <EST?.@~+
5[Pr|AY
可辨认性是新准则下无形资产一个非常典型的特征,由于商誉的存在无法与企业自身分离,不具有可辨认性,虽然其也是没有实物形态的非货币性资产,但不构成无形资产。此外,企业内部产生的品牌、报刊名等,不应确认为无形资产。 ~.!c~
fke
){Ob,LEU&
通常情况下,作为投资性房地产或者作为固定资产核算的土地,按照投资性房地产或者固定资产核算;已缴纳土地出让金等方式外购的土地使用权、投资者投入的土地使用权,作为无形资产核算。 1nu^F,
M
uB7 V?A
【例题·单选题】以下应作为无形资产确认的有( )。 L;od6<.*m
Jn
v@.
A.购入价值较高、能在较长时间使用并使企业受益的计算机软件 GHmv}
Z
-@ZiS^l
B.购置计算机附带未单独计价的软件 +[xnZ$Iev
]TaN{"
C.支付土地出让金后获得的土地使用权 n>'Kp T9|
#:d
=)Qj0
D.自创商誉及品牌
]@Sj`J[fd
: g.46dp4
E.已经自行开发完成且符合资本化条件的非专利技术 !`7B^RZ
'fL"txW
【答案】ACE }=!,o
}E_#k]#*
二、无形资产的初始计量 <`0h|m'U
_wdG|{px
通常按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。 Xj*vh
m%i
&
=/
1.外购——成本为购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 |$7vI&m
J6jwBo2m
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付价款,实际上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定(和购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付的处理是类似的),现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用,在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。 CpQN,-4
TYA~#3G)
【例题·单选题】甲上市公司2007年1月以分期付款方式购买一项商标权,该购买合同表明,商标权总价款700万元,分三年支付,第一年和第二年末分别支付300万元,最后一年末支付100万元。假定银行同期贷款利率为6%,甲公司该项商标权的入账价值是( )万元。 xB !6_VlB
%4W$Lq}
A.700 B.633.98 C.251.89 D.466.36 (os$B
O3CFme
【答案】B !*`-iQo&
lb:/EUd5
【解析】该项商标权的入账价值=300/(1+6%)+300/(1+6%)^2+100/(1+6%)^3=633.98(万元) PoIl>c1MS
5 Qoew9rA
会计处理是: 7w1wr)qSB
nQGQWg`
借:无形资产—商标权 633.98 " ZX3sfkh
L_w+y
未确认融资费用 66.02 K|oacOF9
!!o8N<NU
贷:长期应付款 700 4hw@yTUo
wR{'y)$
2.投资者投入——成本按投资合同或协议约定价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。 !yhh8p3
BW,mwq
【例】某股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资,双方协议约定的价值为4000万元,按照市场情况估计其公允价值为3000万元,已办妥相关手续。 nbG/c80
1xc~`~
借:无形资产 3000(公允价值) ^V%rag
kapC%/6"
资本公积——资本溢价 1000 N
D<HXO
4ikd M/
贷:实收资本 4000(约定价值) ;@
[
0x
3.通过非货币性资产交换取得 Pm$q]A~
4H+Ked
&Oq
(1)在非货币性资产交换中具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的情况下: h!m_PgRSs
&gI ~LP
换入无形资产的成本=换出资产的公允价值+相关税费(与换入资产直接相关的税费,不包括增值税)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产的进项税额(换入资产为存货时)+换出资产的销项税额(换出资产为存货时) #6!
5 2
,hVvve,j}
换出资产为存货时,换出方应当按照存货的公允价值确认收入,同时结转成本。 KzQ3.)/q
<40rYr$/J
(2)在非货币性资产交换中不具有商业实质的情况下: VAC iVKk
{-A^g!jT&
换入资产的成本=换出资产的账面价值+相关税费(换出方发生的全部相关税费)+支付的补价(-收到的补价)-换入资产的进项税额(换入资产为存货时)+换出资产的销项税额(换出资产为存货时) S1U@UC
;=? ~
-_
换出资产为存货时,换出方应当按照存货的账面价值直接结转成本,不确认收入。 -n0C4 kZ2o
2r%lA\,h$
4.通过债务重组取得 ~y$ !48o
cVwbg[W]
债权人以接受无形资产的公允价值入账。 $3,ryXp7
F}
d
5.通过政府补助取得 =YG _z
^'
45&8weXO:'
应按公允价值确定其成本;公允价值不能可靠取得的,按名义金额1元计量。 *.&