(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录
c%6 @ z 计提利息收益时:
/ynKKJx<Y 借:应收利息 16.5
oho AUT 持有至到期投资—利息调整?8.36
Q 37V! 贷:投资收益?24.86
P@o,4\;K 收到利息时:
Lqz}&A
借:银行存款16.5
8iII)+ 贷:应收利息16.5
~jgN_jz (6)编制2008年末减值计提的会计分录
=0jmm(:Jh 借:资产减值损失56.25(=541.25-485)
v#T?YK 贷:持有至到期投资减值准备 56.25
Wme1Uid (7) 编制2009年出售时的会计分录
)- Wn'C'Z 借:银行存款 497
>Rz#g*@E 持有至到期投资减值准备56.25
5Xq.=/eX 持有至到期投资――利息调整8.75(=80-14.58-15.26-16.34-16.73-8.36)
ImT+8pa 贷:持有至到期投资――成本550
\]~kyy 投资收益12
troy^H 3. 【答案与解析】
`% #zMS (1)2006年初购买该债券时;
Y3sNr)qss ①该持有至到期投资的入账成本=1100+10+0.2=1110.2(万元);
Q
T0IW(A ②2006年购入该债券时:
tXb7~aO 借:持有至到期投资――成本1000
jN5} 2 p* ――利息调整110.2
OLd$oxKR 贷:银行存款1110.2
D!OG307P (2)2006年末计提利息收益时;
k=d%.kg 备注:
Np5/lPb1 ②=①×7.29%;
,_TH@0{ ③=1000×10%
5Qm.ECXV ④=①+②-③
b@Mng6R 相关会计分录如下:
C4X{Ps\ 借:应收利息 100
It!.*wp 贷:持有至到期投资――利息调整19.07
H*:r>Lm= 投资收益?80.93
OJC*|kN-#^ (3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;由于此时的摊余成本为1091.13万元,相比此时的可收回价值1010万元,发生贬值81.13万元,分录如下:
Jte:l:yjtA 借:资产减值损失 81.13
EnsNO_"e| 贷:持有至到期投资减值准备81.13
#4|i@0n}D (4)2007年末计提利息收益时;
>8Yrmq 备注:
I,`D
& ②=①×7.29%;
Ej{eq^n ③=1000×10%
\8@[bpI@g ④=①+②-③
VU g~[
相关会计分录如下:
"*H'bzK 借:应收利息 100
l#5k8+s 贷:持有至到期投资――利息调整26.37
ZF11v(n 投资收益73.63
41+E U Mc (5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
[gg7Z|Hu 借:可供出售金融资产――成本1000
|WwFE|< ――利息调整64.76(=110.2-19.07-26.37)
U
K]{ ]- 资本公积――其他资本公积83.63
^F{)4 持有至到期投资减值准备81.13
:Jsz"vCg&s 贷:持有至到期投资――成本1000
f4\p1MYQ ――利息调整64.76
OrKT~JQVC& 可供出售金融资产――公允价值变动164.76
LF3GVu, (6)2008年末计提利息收益时
4'4s EjyA 备注:
=QxE-)v ②=①×7.29%;
$/U^/2) ③=1000×10%
=LeVJGF ④=①+②-③
aR(Z~z;C 相关会计分录如下:
\"sSS.' 借:应收利息 100
%>*0.)wG 贷:可供出售金融资产――利息调整34.39
_-yF9g"I 投资收益65.61
}s)&/~6 (7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
;0_J7 由于此时的摊余成本为865.61万元,相比此时的公允价值700万元,发生贬值165.61万元,由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态,因此应作公允价值调账处理,分录如下:
qKb-aP- 借:资本公积――其他资本公积165.61
kl{OO%jZ 贷:可供出售金融资产――公允价值变动165.61
V2sB[Mw (8)2009年末计提利息收益时;
Q17o5##x7 备注:
Xe^=(| M
②=①×7.29%;
(P52KD[A[ ③=1000×10%
kBQenMm ④=①+②-③
2KNKdV3NK 相关会计分录如下:
:tS>D5dz( 借:应收利息 100
~9ls~$+* 贷:可供出售金融资产――利息调整48.97
{p_vR/yN 投资收益51.03
:\=
NH0M (9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;由于此时的摊余成本为651.03万元,相比此时的可收回价值500万元,发生贬值151.03万元,另外,此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元(=165.61+83.36),即此暂时贬值应一并认定为正式损失,具体处理如下:
sZP3xh[B 借:资产减值损失400.27(=151.03+249.24)
OD!CnK 贷:资本公积――其他资本公积249.24
<cS7L0h 可供出售金融资产――公允价值变动151.03
uB%^2{uU (10)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。
-D^y)
借:银行存款450
v>cE59('0 可供出售金融资产――利息调整18.6
s!RA_%8/> ――公允价值变动481.4(=164.76+165.61+151.03)
`0WA!(W 投资收益50(=450+18.6+481.4-1000)
+AC-f2 贷:可供出售金融资产――成本1000