[知识整理]注册会计师审计考试辅导重点总结 [复制链接]

第十章 销售与收款循环审计 s97L/iH  
　本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕销售与收款循环的控制目标、内部控制和测试一览表，销货交易的实质性测试程序，以及主营业务收入、应收账款、坏账准备项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解销售与收款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试审计程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章应收账款审计目标，财务报表审计综合题中涉及到本章销售与收款循环的内部控制测试和应收账款和坏账准备项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及主营业务收入或应收账款和坏账准备项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与销售与收款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。 ,o j\=2  
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　　基本内容 ) N"gW*  
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　　1． 理解销售与收款循环的特点 r\66]u[  
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　　2． 理解销售与收款循环的内部控制及控制测试 *`V-zD  
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　　3． 理解掌握销售与收款循环的交易实质性测试 }UWRH.;v  
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　　4． 掌握主营业务收入审计 5{|\h}  
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　　5． 掌握应收帐款审计 L:F:ZOM6`  
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　　6． 理解坏帐准备审计 ,/>~J]:\;  
FR@ dBcJUU  
7． 了解其他与销售收款循环相关项目的审计 Pjff%r^  
一、P305 表10-1 业务循环与主要会计报表项目对照表（理解） ,Pd2ZfZ  
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二、P313 表10-2　销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表 5OUe|mS  
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关键内控及常用测试要理解、适当记忆。 gB@Wv91  
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内部控制目标、关键内部控制、常用的内部控制测试及常用的交易实质性测试 @]h#T4z'  
3?uP$(l  
1、（存在或发生）： 登记入帐的销货业务确系已经发货给真实的顾客 tgYIM`f  
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a、销货业务是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入帐的；在发货前，顾客的赊销已经被授权批准；销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入帐；每月向顾客寄送对帐单，对顾客提出的意见作专案追查。 7iKbd  
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c、复核主营业务收入总帐、明细帐以及应收帐款明细帐中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对；将主营业务收入明细帐中的分录同销售单中的赊销审批和发运审批核对。 Va/p   
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2、（完整性）现有销货业务均已登记入帐 /(nA)V( :  
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a、发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入帐；销售发票均经事先编号，并已登记入帐。 qQ6NxhQo  
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b、检查发运凭证连续编号的完整性。检查销售发票连续编号的完整性。 Ve8`5  
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c、将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细帐及应收帐款明细帐中的分录进行核对。 }H,A T  
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3、（估价或分摊）登记入帐的销货数量确系已发货的数量，并已正确开具收款帐单并登记入帐。 5y"yd6O]O5  
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a、销售价格、付款、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准。由独立人员对销售发票的编制内部核查。 #PA"l`"  
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b、检查销售发票中否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记。 /HDX[R   
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c、复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细帐中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单。 X>|.BvY|  
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4、（分类）销货业务的分类正确。 O!]wJ
  
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a、采用适当的会计科目表；内部复核和核实。 t@v>eb  
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b、检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和查核的标记。 6]g
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c、检查证明销售货业务正确的原始证据。 e:V,>RbC0s  
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5、（及时性）销货业务的记录及时。 }}(~'
 
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a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。 p-;]O~^  
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b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。 V`WfJ>{;Z  
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c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 ohM'Fx"q  
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6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 iy: ;g  
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a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。 Da@tpKU)p  
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b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 a5)[?ol  
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c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。 P7y[9|^  

三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。 1VZ>*Tl  
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销售收入截止性测试的三条审计路线对比 r?+u}uH  
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起点 路 线 缺 点 优 点 目 的 m5x>._7le  
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账簿记录 从报表日前后若干天 的帐簿记录查至记账 凭证，检查发票存根与发货凭证 缺乏全面性和连 贯性，只能查多记，无法查漏记 比较直观，容易追查至相关凭 证记录 证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入 p4AXQuOP  
RU>vnDaC  
销售发票 从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与帐簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记录，不易发现多记收人 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入 8 [."%rzN  
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发运凭证 从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及帐簿记 录，不易发现多记收入 较全面，连贯，容易发现漏记收入 确认收入是否已计人适当的会计期间，防止低估收入 BxT~1SBFq  
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　　（6）结合对决算日应收帐款的函询程序，观察有无未经认可的巨额销售。 =J'?>-B  
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　　（7）检查销货退回手续是否符合规定，会计处理是否正确。 ( gFA? aD<  
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    （8）取得被审计单位有关销售折扣和折让的文件资料，将折扣与折让的具体规定与实际执行情况进行核对，并择要抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，确认其合法性、真实性和会计处理的正确性。 &T|-K\*  
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　　（9）调查集团内部销售情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销。 s+w<!`-  
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（10）验明主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。 
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（11）有无特殊销售行为：附有退回条件；售后回购；以旧换新；出口；售后租回。 R`?^%1^N  
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四、应收帐款审计 [O)Zof  

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　　1． 应收帐款的审计目标 [ "IJh  
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　　应收帐款的审计目标一般包括确定：应收帐款是否存在；应收败款是否归被审计单位所有；应收帐款增减变动的记录是否完整；应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；应收帐款期末余额是否正确；应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。 _NZHrN  
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　　2．重要的实质性测试程序 e ^qnUjMy  
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　　（1）取得或编制应收帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 U;xWW9  
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　　（2）分析应收帐款帐龄。 3.H-G~  
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　　注册会计师可以通过编制或索取应收帐款帐龄分析表来分析应收帐款的帐龄，帮助了解应收帐款的可收回性。 (KMobIP^  
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　　（3）向债务人函证应收帐款 关注《函证》具体准则 T??aVe]c  
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银行存款、应收帐款、应付账款和有价证券函证程序的对比 MB 5[Js|  
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项目 函证范围 函证对象 方式 必要性 函证的作用 [Z+,)-ke  
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银行存款 向被审计单位在本年度存过款(包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款)的所有银行发函，其中包括企业帐户已结清的银行。100%函证 本年度存过款的所有银行 肯定式 必须函证。 注册会计师能够获得以下信息(1)所有银行帐户的余额；(2)取款的限制； (3)有息帐户的利率；(4)票据抵押和其他债务等； (5)有关对银行负债的情况；（6）或有负债情况。 与银行存款"存在性"、负债的"完整性"、资产的担保抵押认定有关 7x]nY.\
 
Ft rw3OxN  
有价证券 向代为保管较大金额的有价证券的专门机构发函。 代为保管有价证券的专门机构 肯定式或否定式 较大，必要时函证。 与有价证券的"存在与发生"、"权利和义务。和"估价与分摊"的认定有关。 XOwMT,=Z)  
I`kp5lGD2  
应收账款 抽取(1)大额或账龄较长的项目；(2)与债务人发生纠纷的项目；(3)关联方项目；(4)主要客户项目；(5)余额 为零的项目；(6)非正常项目发函。 抽样函证 债务人 肯定式或否定式 一般必须函证，但对报表影响不大时可不函证。 为证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性。与应收帐款"存在性、所有权"认定有关 ]e`_
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应付账款 抽取(1)较大金额的债 权人；(2)余额不大，甚至为零，但为企业重要供货方的债权人发函。必要时抽样函证 债权人 肯定式 一般不需要函证，但如果(1)控制风险大；(2)明细帐户金额大；（3)被审计单位处于财务因难阶段，则应函证。 不能保证查出未记录的应付账款。 与应付帐款"存在与发生"认定有关，可以证实"真实性" kZ}u  
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　　函证的目的是为了证实应收帐款帐户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可*性。询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收帐款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师新自进行。
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　　a.函证的范围和对象 ?67I|@^  
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　　注册会计师不需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有： I*S`I|{J  
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　　第一， 应收帐款在全部资产中的重要性。如果应收帐款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。 XJ~l5}y ]  
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　　第二，被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。 $,,>R[;w  
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　　第三，以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。 K[gWXBP  
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　　第四，函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。 ![]I%'s  
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　　一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或帐龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方（包括持股5%以上的股东）项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目；非正常的项目。 zHOE.V2Qo  
*m&: Yje  
　　b.函证的方式有肯定或函证和否定式函证 `s>=Sn&UP  
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　　第一,肯定式函证,就是向债务人发出询证函,要求他证实所函证的欠款是否正确,无论对错都要求复函。 Rw\C0'  
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　　当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：（多选 ） t<k[W'#  
*/^2RZg|W  
① 个别帐户的欠款金额较大； +aw>p_\  

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② 有理由相信欠款可能存在争议、差错等问题。

d.本期实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联易交易产生的应收款项单独披露。 ;\.JV '  
六、　其他相关帐户的审计（了解）应收票据：监盘、函证 CC>fm1#i\  
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第十一章 购货与付款循环审计 X s>s|_T  
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　　本章为重点章与难点章，属于审计实务。考点主要围绕应付账款、固定资产、累计折旧项目的审计目标和实质性测试审计程序等相关内容。考生要了解购货与付款循环的特性，理解内部控制测试和交易的实质性测试，掌握主要账户的审计目标和重要的实质性测试程序。历年考试在本章主要出客观题、简答题和综合题5分至10分。2001年简答题涉及到本章如何查找未入账的应付账款，财务报表审计综合题中涉及到本章购货与付款循环的内部控制测试和应付账款、固定资产项目的测试，历年财务报表审计的综合考题必涉及应付账款或固定资产和累计折旧项目的测试。预计2002年本章命题为客观题、简答题或综合题。要求考生要将审计理论与购货与付款循环的审计实务联系考虑，根据审计重要性理论，考虑重要报表项目的实质性测试，以及存在的问题对审计报告意见类型的影响。理解购货与付款循环的内控测试，掌握重要账户重要的实质性测试程序。 -[pCP_`)u  
*Cnq2=A]A  
一、　　基本内容 7ZL#f![{  
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　　1．理解购货与付款循环的特点 t+ S
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m9WU  
　　2．理解购货业务的内部控制及控制测试 [Yy\>  
pH\^1xj =  
　　3．理解固定资产的内部控制及控制测试 |#&V:GZp  
Itr7lv'5xx  
　　4．理解购货业务的交易实质性测试 t*a*v;iz  
kWs+2j  
　　5．掌握应付帐款的审计 zvGK6qCk  
\+{t4Im  
　　6．掌握固定资产、累计折旧的审计 o3F|#op  
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    7．了解其他帐户的审计 ?]W~ qgA  
F:;!)H*  
　 二、购货业务的控制目标、内部控制和测试一览表（着重理解）
("?&p3];b  
　 i-k >U}[%  
内部控制目标；关键的内部控制；常用内部控制测试；常用交易实质性测试 mLg{6qm(q  
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1、（存在或发生）所记录的购货都已收到物品或已接受劳务，并符合购货方的最大利益。 $7UoL,N>
 
feI./E  
A、请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后；购货按正确的级别批准；注销凭证以防止重要使用；对卖方发票、验收单、订货单和请购单作内部核查。 ';b3Mm #  
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B、查验付款凭单后是否附有单据；检查核准购货标志；检查注销凭证的标志；检查内部核查的标志。 n5v '  
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C、复核采购明细帐、总帐及应付帐款明细帐，注意是否有大额或不正常的金额；检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；追查存货的采购至存货永续盘存记录；检查取得的固定资产。 NfTCpA  
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2、（完整性）已发生的购货业务均已记录。 FjZc#\^9  
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A、 订货单均经事先编号并已登记入帐；验收单均经事先编号并已登记入帐；卖方发票均经事先编号并已登记入帐； w; 4jx(  
@~k5+Z  
B、 检查订货单连续编号的完整性。检查验收单连续编号的完整性。卖方发票连续编号的完整性。 DH:GI1Yu>I  
3`A>j"  
C、 从验收单追查至采购明细帐。从卖方发票追查至采购明细帐。 p^1zIC>F  
sno`=+|U]  
3、（估价或分摊）所记录的购货业务估价正确。 22`oFXb'  
D XV@DQ  
A、 计算和金额的内部查核。采购价格和折扣的批准。 :zdEq")v  
B、 检查内部检查的标志。审核批准采购价格和折扣的标志。 9Uh a2o  
C、 将采购明细帐中记录的业务同卖方发票、验收单和其他证明文件比较。复算包括折扣和运费在内的卖方发票缮写的准确性。 .
xGo\aD  
9u,8q:I.?  
4、（分类）购货业务的分类正确。 O' +"d%2'  
=)I"wR"v$  
A、 采用适当的会计科目表。分类的内部核查。 / O|:{LQ  
B、 审查工作手册和会计科目表。检查有关凭证上内部核查的标记。 Y?yo\(Cdx  
C、 参照卖方发票，比较会计科目表上的分类。 p%q.*trUb9  
Al7<s  
5、（及时性）购货业务按正确的日期记录。 A4G,}r *n  
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v"o:lF  
A、 要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务。内部核查。 TUh&d5a9H  
B、 检查工作手册并观察有无未记录的卖方发票存在。检查内部核查标志。 xvU]jl6d  
C、 将验收单和卖方发票上的日期与采购明细帐中的日期进行比较。 g(/{.%\k  
bfgz1 `u  
6、（过帐和汇总）购货业务被正确记入应付帐款和存货等明细帐中，并被准确汇总。 ?J t$ a;  
_!n} P5  
A、 应付帐款明细帐内容的内部查核。 OJAx:&]3  
B、 检查内部查核的标志。 CI`N8 f=v  
C、 通过加计采购明细帐，追查过入采购总帐和应付帐款、存货期细帐的数额是否准确，来测试过帐和汇总的准确性。 ?c!:81+\  
gH %y  
购买与付款循环的关键控制点与控制测试

就2章吗？ g\U/&.}DN  
太少了吧