会计信息质量要求 o|a]Q
L@5g#mSl
Ⅰ、【考点分析】 PmE2T\{s!
P\|i<Ds_M
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 0l %|2}a
;,_c1x/F
一、可靠性 [@t 6,g
;6zp,t0
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、内容完整。此原则提出两个要求: =:'a)o
{?'c|\n Li
(一)企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映其所应反映的交易或者事项;
1(U\vMb
EabZ7zFoN
(二)企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性。
}NJ? .Y
O/Wc@Ln
(三)包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的。 ut^^,w{o>
W%7m3/d
二、相关性 Mio~CJ"?
Z,Tv8;
相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 C,m
o4
,Q
相关性应以可靠性为基础,即会计信息应在可靠性的前提下,尽可能地作到相关性,以满足投资者等财务报告者的决策需要。 'roZ:NE
Q|}Pc>ae
三、可理解性 3~!PJI1
(PCv4:`g
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便财务报告使用者理解和使用。 |LDo<pE*V4
f9 b=Zm'
四、可比性 6|:]2S
(Sg52zv
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,此可比性要求企业达到如下标准: H0B"?81
A,qWg0A]nt
1.同一企业不同会计期间的可比,即纵向可比;为达到此要求,企业在选择会计方法时,应保证前后期一致,即使发生了会计政策的变更,也应当按规定方法进行会计口径的调整,以保证会计信息的前后期一致。 Z-+p+34ytq
K:eP Il{JE
2.同一会计期内,不同企业之间的可比,即横向可比。为了达到此要求,企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理; Ot}
E
]jS+ItL@
【要点提示】可比性原则是为了保证会计信息口径的横向可比和纵向可比,在测试中常以多项选择题方式测试,主要测试角度是让考生甄别几个具体实务的作法是否违反或遵循该原则。 L$+ap~ld
0zAj.
iG
经典例题-1【多选题】下列业务中,违反可比性原则的是( )。
bP 2IX
A.企业为了压低年度利润,将固定资产折旧方法由直线法改为年数总合法; f&ym'S
B.对于无法合理分割土地使用权与地上建筑物的自用房产,企业应统一在固定资产中核算; =' cr@[~i
C.在同一控制下的控股合并中,纳入合并报表的子公司数据应以公允口径为计量标准。 ;0 VE*
D.为了与税务口径保持一致,企业对闲置设备不提取折旧。 Ci
? +Sl
E.由于设备的价值有所恢复,企业将该设备已经提过的减值准备进行反冲。 Qy @r&
:bgi*pR{
【答案】ACDE? )
rs);Pl
LJMw-#61sj
【解析】备选答案A:为了调整利润而修正折旧方法属于会计造假,违反了会计信息的纵向可比;备选答案C:在同一控制下的控股合并中,纳入合并报表的子公司数据应以账面口径为计量标准;备选答案D:准则规定,闲置设备需提取折旧;备选答案E:准则规定,固定资产减值准备不得在持有期间恢复。 GZ];U]_
`QlChxd
五、实质重于形式 ,Mwj`fgh
|3MqAvPJ
(一)实质指的是经济实质,形式指的是法律形式,此原则要求企业在进行会计处理时,应当以经济实质为准,而不受法律形式的制约。 eS
jXa
Zh
(二)实务中的应用案例 cwxO|
.m
c.PPVqx
1.合并报表的编制; oY{r83h{
B/Lx,
2.融资租赁的会计处理; )S|}de/a2
T(^<sjOs
3.售后回购; "rr,P0lgX
d\V\,%&.
4.售后回租。 g<Sa{<0
GIDC'
【要点提示】在实务与原则的关联测试中,实质重于形式是较为常见的一个知识点,考生应熟悉此处总结的实务应用案例。 ET`;Tfq
M
|T9p#) ec2
经典例题-2【单选题】把企业集团作为会计主体并编制合并报表主要体现了会计信息质量(?)要求。 4+`<' t]Q
zrt8ze=Su
A.谨慎性 B.实质重于形式 C.明晰性 D.可比性 ;%#@vXH[Oo
HzT"{N9
【答案】B? J~:/,'Ea
16YJQ ue
【解析】实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 #{l+I(M
H0s,tTK8
六、重要性 3D
k W
%97IXrE
(一)对于会计业务的处理要抓住重点。
M>~jLu0@
LRv-q{jP;
(二)重要程度的判断: lV^sVN Z]
2Fce| Tn
只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。 vpUS(ztvs
^6ZA2-f/<8
1.金额规模达到一定程度时,应界定为重要信息; g/4.^c
Au"[2cG
2.指标本质上属于重要信息,比如净利润。