长期股权投资核算方法转换的举例 *hP9d;- Ar
1、成本法转换为权益法 * P#okwp
A、因追加投资导致持股比例上升而由成本法转换为权益法 d&dp#)._8
A公司于20×7年2月取得B公司10％的股权，成本为600万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为5600万元（假定公允价值与账面价值相同）。 T fYX
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因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司采用成本法核算。本例中A公司按照净利润的10％提取盈余公积。 4|9c+^%^
20×8年1月2日，A公司又以1200万元的价格取得B公司12％的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。取得该部分投资后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。 ~e ,D`Lv
本例中假定A公司在取得B公司10％股权后至新增股权日，双方未发生任何内部交易，B公司通过生产经营活动实现的净利润为600万元，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。 8KQ]3Z9p
（1）20×8年1月2日，A公司应确认对B公司的长期股权投资 wIv_Z^% V
借：长期股权投资 12000000 )L*6x Ta~
贷：银行存款 12000000 {p{TG5rwX
对于新取得的股权，其成本未1200万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额960万元之间的差额为投资作价中体现出的商誉，该部分商誉不要求调整长期股权投资的成本。 hf/6VlZ
（2）对长期股权投资账面价值的调整 \m3;<A/3n
确认该部分长期股权投资后，A公司对B公司投资的账面价值为1800万元。 cZ@z]LY.g
对与原10％股权的成本600万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额560万元之间的差额40万元，属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。 a5v}w7vL
对被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日间公允价值的变动（8000－5600）相对于原持股比例的部分240万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分60万元，应调整追加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值的变动180万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的账务处理为： :jol
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借：长期股权投资 2400000 iG \ ]
贷：资本公积—其他资本公积 1800000 "QWF&-kAI
盈余公积 60000 dc .o K4G}
利润分配—未分配利润 540000 N6"b
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B、因转让部分投资导致持股比例下降而由成本法转换为权益法 aIrQ=}
A公司原持有B公司60％的股权，其余额为6000万元，未计提减值准备。20×9年1月6日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出售给某企业，出售取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。A公司原取得B公司60％，B公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元（假定与账面价值相同）。 v[r5!, F
自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万元，其中，自A公司取得投资日与20×9年年初实现净利润4000万元。假定B公司一直未进行利润分配。 FY^[?lj
除所实现净损益外，B公司未发生其他计入资本公积的交易和事项。本例中A公司按净利润的10％提取盈余公积。在出售20％的股权后，A公司对B公司的持股比例为40％，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对B公司生产经营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。 ],lrT0_cT
（1）确认长期股权投资处置损益
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借：银行存款 36000000 fgs){ Ng`
贷：长期股权投资 20000000 CLb~ 6LD
投资收益 16000000 C6=P(%y
（2）调账长期股权投资账面价值 y |BRAk&n
剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值之间的差额400万元（4000－9000×40％）为商誉，该部分商誉不需要对长期股权投资的成本进行调整。
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处置投资后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置日期间实现的净损益为2000万元（5000×40％），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。 A/XY' 3
借：长期股权投资 20000000 5Iv3B|u
贷：盈余公积 1600000 B I '}
利润分配—未分配利润 14000000 mG? g
投资收益 4000000 7r`A6 \
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2、权益法转换成成本法 U;Iqz1S
甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。 +bG^SH2ke
20×7年10月，甲公司将该项投资中的50％对外出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资不存在活跃市场，公允价值无法可靠确定，出售以后转为采用成本法核算。 Q-3o k7
出售时，该项长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整600万元，出售价款1800万元。 /AJ#ngXz
甲公司确认处置损益相关的账务处理： ewNz RH,b
借：银行存款 18000000 'l%b5:
贷：长期股权投资16000000 2Vr O8q(
投资收益 2000000 ?R
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处置投资后，该项长期股权投资的账面价值为1600万元，其中包括投资成本1300万元，原确认的损益调整300万元。 vtvF)jlX
假定在转换时被投资单位的可供分配利润为2600万元，则甲公司未来期间自乙公司分得现金股利或利润时，取得的现金股利或利润未超过按持股比例计算享有的分配原可供分配利润2600万元的份额，应冲减长期股权投资的账面价值，超过部分确认为投资收益。 b
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