一、单项选择题 v^2q\A-?
1．企业从事期货业务，其期末持仓合约产生的浮动盈亏，应（ ）。 & Ji!*~sE
A．确认为当期损益 } MBxfZ 4I
B．增减期货保证金 3'
WJx=0?
C．不确认为损益，但在表外披露 [#S[= %
D．强制平仓盈亏处理 n'a= @/
〔答案〕C K#q1/2
〔解析〕期末持仓合约产生的浮动盈亏不做会计处理，在报表附注中披露。 ihjs%5Jo%
2．甲、乙股份有限公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。2004年3月31日甲公司从乙公司购入一批商品，应支付价款5850000元（含增值税），甲公司当天开出6个月商业承兑汇票，票面年利率4％，票据到期后不再计息，甲公司于2005年4月1日与乙公司达成协议，以其生产的10辆小轿车抵偿债务；小轿车的公允价值合计为6500000元（不含增值税），销售成本合计为3500000元。乙公司于2004年为该项债权计提了10％的坏账准备。乙公司收到小轿车后，作存货管理，且2005年度全部未对外销售。上述业务使甲公司增加资本公积和乙公司增加存货的金额分别为（ ）元。 gj {2" tE
A．1362000元，4265300 s 0,c4y
B．1447000元，1129700 M.|O+K z
C．1362000元，6500000 ^eke,,~
D．1273600元，3500000 jyRSe^ x
〔答案〕A P)x&9OHV
〔解析〕甲公司增加资本公积： lA}(63j+b
5850000×（1＋4％×6/12）－（3500000＋6500000×17％）＝5967000－4605000＝1362000（元） csP 5R3
乙公司增加存货： \fG?j@Qx
5850000×（1＋4％×6/12）×90％－6500000×17％＝5370300－1105000＝4265300（元） =\ ]5C
3．A上市公司2004年9月1日承接一项安装业务，安装期6个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款能可靠收回的情况下，A上市公司2004年度该项安装业务应确认的劳务收入为（ ）万元。 x*GG O)r
A．30 5.!iVyN
B．36 ^hPREbD+f
C．39 4DaLt&1
D．40 ^PDz"L<*
〔答案〕B #(6^1S%
〔解析〕60×30/（30＋20）＝36（万元） WK;X6`
4．某航空公司为股份有限公司，该公司2004年2月5日与某租赁公司签订了一项协议，该协议规定航空公司从租赁公司承租2架飞机，其中，一架采用融资租赁，租赁期限为4年，另一架采用经营租赁，租赁期限为2年，同类飞机的预计使用年限为5年。航空公司为租赁飞机而发生的差旅费、协议洽谈费用500000元，融资租赁飞机的最低租赁付款额为5700000元，最低租赁付款额的现值为4500000嗣婕壑?700000元；租赁期满，飞机归还租赁公司，航空公司的担保余值为225000元，经营租赁飞机的租赁款为2250000元。航空公司于同年3月2日正式接收并使用所租赁的飞机，该公司飞机按年数总和法计提折旧。该航空公司租赁飞机在最后一个会计年度计提的折旧额为（ ）元。假定融资租入资产总额占该公司资产总额的比例超过30％。 Do-~- d4
A．118750 S x{vZ S3
B．168750 aps R26\^
C．427500 e<wA[" ^
D．106875 4%#Y)z o.e
〔答案〕D ?K9&ye_rgw
〔解析〕（4500000－225000）×1/10×3/12＝106875（元） Ce 3{KGBw
5．某工业企业为增值税一般纳税人。乙种原材料计划成本每吨1300元，月初乙种材料余额400000元，材料成本差异账户借方余额52060元，本月购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元，另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。本月出库乙种原材料5100吨，乙种原材料月末实际成本为（ ）元。 *@6,Sr)_
A．378210 Q; A1&UA2
B．251560 h!l&S2)D`
C．293840 +[386
D．271380 S8-3Nv'
〔答案〕B 4 cC
〔解析〕本月购进材料的成本差异：1300×4996－（5000×1200＋60000＋20000＋18000）＝398600（元） )`;Q]?D
材料成本差异率：（52060－396800）/（400000＋1300×4996）＝344740/6894800＝－0.05026 3ZRi@=kWz
月末材料实际成本：（400000＋4996×1300－5100×1300）×（1－0.05）＝251560（元） }pk)\^/w/
6．下列视同销售的业务中，会计和税务均作收入确认的是（ ）。 m$b5Vqq
A．将购买的物资用于分红 c:QZ(8d]L
B．将购买的物资用于对外投资 rqJ'm?>c r
C．将购买的物资用于集体福利或个人消费 hgt@Mb
D．将自产的、委托加工的物资用于在建工程 # O3Y#2lI
E. 将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目 ^5j+O.zgN
〔答案〕A -E,
d)O`;$
7．H公司于2004年1月1日购买了F公司20万股股票，占20％的股份，每股买价为20元，另支付相关税费2万元。F公司2004年初所有者权益总量为1620万元，5月1日宣告分红，每股红利为0.3元，于5月12日实际发放。2004年F公司全年实现净利润120万元，各月间利润均衡。2005年7月1日又购入F公司20万股，每股买价为16元，另支付相关税费3万元。股权投资差额按5年期分摊。2005年全年实现净利润90万元，其中上半年实现净利润50万元。则2005年末H公司“长期股权投资”的“股权投资差额”明细账余额为（ ）万元。 -3-*T)
A．25.6 \*] l'> x1
B．21.94 Cu*+E%P9`
C．54.6 _}8hE v
D．29 >T Z 'V,
〔答案〕B uL!QeY>k\
〔解析〕 b
EB3 #uc
（1）第一次投资时的股权投资借差额＝（20×20＋2）－1620×20％＝78（万元） z4 GcS/3K
（2）第二次投资时投权投资差额的尚未分摊额＝78÷5×3.5＝54.6（万元）
S0 -f_,(
（3）第二次追加投资形成的股权投资贷方差额＝〔（1620－30＋120＋50）×20％〕－（20×16＋3）＝29（万元） -!_f-Nn y
（4）新旧股权投资相抵后形成净借差25.6万元（＝54.6－29） [ 6+i R
（5）2005年末股权投资借差的结余额＝25.6÷3.5×3＝21.94（万元） 5Ii`|?vg
8．甲公司于2000年初开始对销售部门用的固定资产提取折旧，该固定资产原价为60万元，假定无残值，会计上采用5年期直线法折旧，税务上采用10年期直线法折旧，2000年末该固定资产可收回价值为40万元，2003年末可收回价值为11万元，2004年6月1日甲公司将该设备出售，售价为14万元，无相关税费，甲公司所得税率为33％，采用纳税影响会计法计提折旧，假定2004年甲公司实现利润200万元，无其他纳税调整事项，则2004年的净利润为（ ）万元。 aMa ICM
A．134 J+hiz3N
B．133.01 v
TE 3-v[i
C．170 %t&
D．169.01 ']Q4SB"q
〔答案〕A SZVNu*G!H
〔解析〕 qUNK Dt
（1）2004年会计上折旧费用＝11÷2＝5.5（万元），税务口径的折旧为3万元（＝60÷10÷2），可抵减折旧差异为2.5万元（＝5.5－3） |"}F c
S
y
（2）2004年末会计上认定的设备出售收益＝14－（60－12－10－10－10－6－5.5－1）＝8.5（万元），而税务上认定的设备出售收益＝14－（60－60－6－6－6—6—3）＝－19（万元），两者相比较形成转回可三时间性差异27.5万元 1!N|a< #
（3）2004年的应交所得税＝（200＋2.5－27.5）×33％＝57.75（万元） Bi}uL)~rD
（4）2004年的递延税款发生额为贷记8.25万元（＝25×33％） ['~E _z
（5）2004年的所得税费用＝57.75＋8.25＝66（万元） Uk @du7P1k
（6）2004年的净利润＝200－66＝134（万元） T 'VZ=l[
9．A公司于2000年12月1日将一台全新设备出售给B公司，该设备的账面成本为100万元，售价为130万元，假定无相关税费。A公司当日以融资租赁方式回租该设备，租期为4年，每年末支付租金40万元，到期将设备归还给B公司，根据协议，A公司担保租期届满时的设备余值3万元。A公司在2000年12月1日的资产总值达到1000万元。假定A公司对租入设备采用年数总合法提取折旧，则2003年的折旧费用为（ ）万元。 $7 J9Yzp?L
A．40 is?#wrV=K
B．26 HpbSf1VvAf
C．25 jh7-Fl`
D．32 rV
6&: \
〔答案〕B 6}z-X*
〔解析〕（1）A公司融资租入的设备价值不会超过总资产的30％，因此，应以最低租赁付款额163万元（40×4＋3）作为固定资产的原价 NUSb7<s,&Y
（2）该租入设备应提足的折旧＝163－3＝160（万元） EKQ\MC1
（3）2003年计提的折旧费用＝160×〔2÷（1＋2＋3＋4）〕＝32（万元） >* Ag0.Az
（4）售后回租的收益额＝130－100＝30（万元） 3C[#_&_l
（5）2003年应分摊的售后回租收益额＝30×（32÷160）＝6（万元） m5c=h
（6）2003年累计折旧费用＝32－6＝26（万元） Sj=x.Tr\
10．源通公司于2000年1月1日借入一笔长期借款，金额100万元，利率为6％，期限为3年，又于10月1日借入另一笔借款60万元，利率为9％，期限为5年。工程于当年的4月1日正式开工，4～6月的每月初发生资产支出10万元，7月1日至10月31日因工程事故发生停工，11～12月每月初发生资产支出20万元，则当年的利息资本化额为（ ）元。 4gR;,%E\TO
A．10000 TH [xS
g
B．9585 `!BP.-Zv
C．6897 \zCw&#D0Z
D．7998 >:C0ZQUW
〔答案〕B }4Q~ <2
〔解析〕（1）累计支出加权平均数＝10×5/12＋10×4/12＋10×3/12＋20×2/12+20×1/12＝15（万元） `kE ;V!n?
（2）加权资本化率＝（100×6％＋60×9％×3/12）÷（100×12/12＋60×3/12）×100％≈6.39％ N.~zQVO#R
（3）当年利息资本化额＝15×6.39％*10000＝9585（元） 7uUo
DM
11．甲公司库存原材料100件，每件材料的成本为100元，所存材料均用于产品生产，每件材料经追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定货60件，每件完工品的合同价为180元，单件完工品的市场售价为每件140元，预计每件完工品的销售税费为30元，该批库存材料已提存货跌价准备为100万元，则期末应计提存货跌价准备（ ）万元。 T`ofj7$:
A．129 Jy^.L$bt
B．230 [I ~&vLTe
C．100 X }V}%
D．300 ` x| =vu-
〔答案〕D $U/|+*
〔解析〕（1）合同约定部分的材料可变现净值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其账面成本6000元（60×100），发生增值1800元，不予认定。 M6nQ17\{
（2）非合同约定部分的材料可变现净值＝40×140－40×30－40×20＝3600（元），相比其账面成本4000元（40×100），发生贬值400元，应予认定。 p<Oz"6_/~
该材料期末应提足的跌价准备＝400元，相比调整前的存货跌价准备100元期末应补提跌价准备300元。 -- >q=hlA
12．企业披露分部信息时，需要分别披露对外和对其他分部金额的项目是（ ）。 mJU1n
A．营业收入 gZf8/Tp\z
B．营业利润 uM"_3je{W2
C．资产总额 o=zr]vv
D．负债总额 "
""k}M2A
〔答案〕A }Fq~!D
Ee
〔解析〕 'w$jVX/
13．按照规定，以下不需要包含在我国上市公司第二季度中期财务会计报告中的数据是（ ）。 z=FOymv C
A．本年度4～6月利润表数据 VY#nSF`
B．本年度1～6月利润表数据
;2y 4^
C．本年度4～6月现金流量表数据 3<
'bi}{
D．本年度1～6月现金流量表数据 ,=IGqw
〔答案〕C 7 :C_{\(
〔解析〕 .ZtW
y) U
14．下列费用中，应计入当期管理费用的是（ ）。 oKMr Pr[`
A．大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费 6
*&$ha}X
B．技术部门的待业保险费 Q\W ?qB_
C．支付的流动资金借款手续费 5:yRFzh qd
D．厂部使用的固定资产计提减值准备 '.B5CQ
〔答案〕B Fp&tJ]=B.
〔解析〕大修理停用的生产部门使用的固定资产折旧费，应计入制造费用；技术部门的待业保险费，计入管理费用；支付流动资金借款手续费，计入财务费用；厂部使用的固定资产计提减值准备，计入营业外支出。 *)Us
15．下列业务事项中，会导致资产减少的是（ ）。 [4 v1
N
A．分配股票股利 koojF|H>
B．用固定资产换入存货 8wEUly
C．取得补贴收入 2MU$OI0|
D．以存货抵销债务 vojXo|c
〔答案〕D Ur9L8EdC
〔解析〕分配股票股利将使股本增加，未分配利润减少，属于所有者权益的内部增减变动，不会影响资产的变化；用固定资产换入存货，应以换出资产的账面价值，加上相关税费，作为换入资产的入账价值，资产不会减少；取得补贴收入，将会使资产和收入同时增加；以存货抵偿债务，将会使资产和负债同时减少。 I7
= 4%)A
二、多项选择题 %,UTFuM`
1．下列会计处理中，符合会计制度规定的是（ ）。 =] fOQN`
A．出于谨慎性原则考虑，在物价持续上涨的前提下，对存货由先进先出法改为后进后出法 Y*QoD9<T?;
B．对应收账款余额百分比法改为账龄分析法作会计政策变更处理，进行追溯调整 : Tcvj5
C．对首次发行股票中所接受的无形资产注资，以投资方的账面价值作为其入账成本 *'cyFu$
D．如果债券发行费用高于发行期间冻结资金的利息收入时，应作“长期待摊费用”处理，否则，应将差额视作债券溢价处理 cj\? vX\V
E．在接受外币资本注资时，如果实收资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，则不会出现“资本公积---外币资本折算差额” OLZs}N+ ;]
【答案】ACE ZLZh$eZZ
【解析】 J kxsua
（1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应作会计估计变更处理。 r "|UgCc
（2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，若发行债券是为购建固定资产筹集资金的，则按照借款费用的处理原则处理；若属于其他情况，如果差额较大，应“长期待摊费用”处理，如果差额较小，则直接计入当期“财务费用”。 iLt2L;v>h
（3）在接受外币资本注资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，而实收资本用的是合同约定汇率，两者不一致时会出现“资本公积---外币资本折算差额”。 at+Nd K
2．下列事项可以通过“以前年度损益调整”科目核算的有（ ）。 ipe8U1Sc
A．资产负债表日后至财务报告报出前的调整事项 QJy1j~9x
B．被投资单位进行以前年度重大会计差错更正，投资单位相应调整期初留存收益 l yD = n
C．本年度发现前期非重大会计差错进行更正 -# Ys67,4N
D．会计政策变更进行追溯调整 6_L<&RmL
g
E．会计估计变更 {)n@Rq\=v
〔答案〕AB tc0(G~.N
〔解析〕 /.WIED}>
3．股份有限公司下列收入确认的表述中，正确的有（ ）。 7n)ob![\d
A．在同一会计年度内开始并完成的劳务，公司应按完成合同法确认收入 P''>wjMH0
B．在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入 ~l8w]R3A
C．劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 wEF"'T
D．在资产负债表日，已发生的合同成本预计不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入 Cq -URih
〔答案〕ABCD 60G(jO14
〔解析〕如果劳务的开始和结束在同一年度，公司应按完成合同法确认收入。如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠地计量的情况下，公司应在资产负债表日安完工百分比法确认收入。在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入。已发生的合同成本预计不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期费用，不确认收入。所以，所有的选项都是正确的。 TWM^5
L :U
4．ABC公司和XYZ公司无任何投资和被投资关系，ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师。ABC公司按协议约定承租XYZ公司的子公司DEF公司，在承租期内，ABC公司每年支付给XYZ公司租赁费500万元，XYZ公司不再控制DEF公司的财务和经营政策。XYZ公司的董事会秘书张明将其所拥有的房屋出租给ABC公司。根据上述资料，下列各项构成关联方关系的有（ ）。 ei Q42x@Z
A．ABC公司与XYZ公司 gH tflS
B．ABC公司与其董事长 Vq599M:)V
C．ABC公司与DEF公司 N9#5 P!
D．ABC公司与张明 /Un\P
〔答案〕ABC D <g d)
〔解析〕选项A，因为ABC公司董事长的妻子是XYZ公司的总会计师，董事长和总会计师都是关键管理人员，所以，ABC公司与XYZ公司是关联方。选项B，董事长是企业的关键管理人员，关键管理人员与企业构成关联方。选项C，ABC公司承租DEF公司，并且控制DEF公司的财务和经营政策，所以他们之间构成关联方。选项D，董事会秘书不是关键管理人员，所以和企业不构成关联方。 9 H/C(Vo
5．某企业1998年度净利润100万元，财务会计报表于1999年4月29日报出。根据我国有关制度规定，下列事项中必须在1998年度会计报表附注中予以披露的有（ ）。 dsn(h5,Q'
A．1998年10月6日为Y公司1000万元的2年期贷款提供担保，Y公司财务状况良好，到期不归还贷款的可能性极小 ;efF]
")
B．1998年1月1日存货由先进先出法改为后进先出法对1998年度净损益产生的影响金额 tM|/OJ7
C．1999年1月10日，因为火灾发生财产损失100万元 A*~BkvPr
D．1999年2月19日，将商业承兑汇票贴现 ZPG~ @lU
〔答案〕ABC t$&'mJ _-w
〔解析〕选项A，债务担保引起的或有事项，即使被担保方未来不归还贷款的可能性极小，也要披露。选项B，属于会计政策变更，应当在1998年度会计报表附注中予以披露。选项C，是资产负债表日后事项的非调整事项，应当1998年度会计报表附注中予以披露。选项D，是当年的正常业务，不需要在1998年度会计报表附注中披露。 {DD #&B
6．甲股份有限公司在编制本年度财务会计报告时，对有关的或有事项进行了检查，包括：（1）正在诉讼过程中的经济案件估计很可能胜诉，如胜诉可获得2000000元的赔偿；（2）甲公司为其子公司提供银行借款担保，担保金额5000000元，甲公司了解到其子公司近期的财务状况不佳，可能无法支付将于次年5月20日到期的银行借款3000000元。甲公司在本年度财务会计报告中，对上述或有事项的处理正确的有（ ）。 !>#gm7
A．甲公司将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，并在会计报表附注中做了披露 *P/DDRq(2
B．甲公司未将诉讼过程中很可能获得的2000000元赔偿款确认为资产，但在会计报表附注中做了披露 Q?bCQZ{-Lh
C．甲公司未将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，但在会计报表附注中做了披露 B7wzF"
D．甲公司将为其子公司提供的、子公司可能无法支付的3000000元债务担保确认为负债，并在会计报表附注中做了披露 d`,z4 _
〔答案〕BC
Q@!XVQx4
〔解析〕选项A和B涉及的是或有资产，或有资产不能确认，但是很可能导致经济利益流入企业的或有资产，可以披露，所以选项A错误，选项B正确。选项C与D涉及的是或有负债，或有负债不能确认，但是符合一定的条件，应当予以披露，所以选项C正确，选项D错误。 ]XASim:A
7．下列有关固定资产的论断不正确的是（ ）。 R7 rO7M !
A．固定资产改良后的账面成本如果大于可收回价值，应将差额部分计入“营业外支出” |\Q2L;4
C
B．闲置固定资产的折旧费用应按其过去服务的部门分别计入“制造费用”、“管理费用”或“营业费用” vq+4so
)/S
C．固定资产初次采用《企业会计制度》而修改折旧期间和净残值应作追溯调整，以后该指标的修正再作为未来适用法处理 M.\XG}RR
D．经营租入固定资产的大额装修费用应作改良支出处理，并按装修周期、租赁期和尚可使用期三者中较短的标准来分摊 {oS/Xa
E．固定资产的大修理费用不论其金额大小均作当期费用处理 !sp `oM
〔答案〕BD Xf[;^?] X
〔解析〕闲置固定资产的折旧费用应计入“管理费用”。经营租入固定资产的大额装修费应按租期和尚可使用期的较短期限标准进行分摊。固定资产的大修理费用如果符合资本化的，则资本化处理。 EiDnUL(W7h
8．下列有关会计政策变更、会计估计变更的论断中，不正确的有（ ）。 * a^wYW a
A．根据修订后的固定资产准则对闲置设备的折旧追提应作会计政策变更进行追溯调整 ;9Qxq]
B．在坏账准备采用备抵法核算的情况下，由原按应收账款期末余额的3‰至5‰计提坏账准备（即固定比例）改为根据实际情况由企业自行确定计提比例计提坏账准备，应作为会计估计变更处理 H.;2o(vD
C．企业首次执行《企业会计制度》而对固定资产的折旧年限、预计净残值等折旧指标做出调整时，应作会计政策变更进行追溯调整 D ~FIv
D．无形资产的报废作为由分次摊销法转为一次摊销法的一项会计政策变更应追溯调整 IML.6<,(Z
E．当一项业务无法分清其究竟属于会计政策变更还是会计估计变更时，应做会计估计变更处理 oE_ *hp+
〔答案〕BD W!"Oho'
〔解析〕将备抵法下坏账准备的提取比例由3‰至5‰的范围标准改为企业自定应视为会计政策变更处理；无形资产的报废既可定为由分次摊销法转为一次摊销法的政策变更，也可视为分摊期限的估计变更，在这种情况下，应做会计估计处理。 <J>k%,:B
9．在对会计政策变更采用追溯调整法，以下（ ）情况下，不需考虑所得税影响。 29l bOi
A．在应付税款法下，会计政策的变更产生了时间性差异的增减变动 9C 8 G(r
B．在纳税影响会计法下，会计政策的变更派生了时间性差异 IR{XL
\WF
C．在纳税影响会计法下，当期会计政策变更并未调整旧的时间性差异也未派生新的时间性差异 e=s(
{V
D．在应付税款下，会计政策的变更未派生新的时间性差异 dOK]Su
〔答案〕ACD 2*< PmKI
〔解析〕由于会计政策的变更是会计行为而非税务行为，所以，通常的会计政策变更不会影响到应税所得口径，也就不会影响到“应交税金－应交所得税”，则会计政策变更是否影响所得税就只有“递延税款”这一个思考角度了，即只有影响到了递延税款才会影响到所得税费用，则产生递延税款的条件必须有两个：一是必须在纳税影响会计法下。二是必须因会计政策的变更造成了时间性差异的变动。此二条件只要有一个不具备，就不会影响到递延税款也就不会影响到所得税。在备选答案中，ACD均无法同时满足此二条件。 G?, "AA;
10．对于可转换公司债券的处理，下列论述中正确的是（ ）。 LM(r3sonb
A．可转换公司债券在未转换为股份前，其会计核算与一般公司债券相同 Y_6 v@SiO
B．在债券持有人行使转换权利时，对于债券面额不足以转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还 l_4 ^TYF
C．对于附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应在债券发行日至赎回届满日之间计提，其处理方法等同于普通利息费用 4s9
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D．转股当时，必须将未提足的利息提足后再做转股的账务处理 Rt7l`|g a+
E．可转换公司债券相比一般公司债券利率较高、风险较小 }( ! rB#bf
〔答案〕ABCD Qp7F3,/#
〔解析〕可转换公司债券比一般公司债券利率更低一些，投资者看重的是转股后的价值增值。 j"jQiL_*
11．下列有关现金流量表的论述中，错误的是（ ）。 ">M&/}4
A．分次购买固定资产的现金支付应列入投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 `t\\O
B．在偿付专门借款利息时，对于其中的资本化部分应列支于投资活动中“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目 | N }*
C．融资租入固定资产的租赁费支付应列支于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目 > xA( *7
D．甲公司将账面价值10万元的短期投资以12万元的价格出售，由此产生的投资收益2万元应列入投资活动中“取得投资收益所收到的现金”项 ,:#h;4!VRF
E．补充资料中的“固定资产折旧”调整项应仅指计入当期损益的部分，不包括提入“制造费用”的部分，因为该部分形成的是存货成本而不一定计入当期损益 \= P(?!v
〔答案〕ABDE U%0|LQk5
〔解析〕 F vTswM>
（1）在分次购买固定资产时，第一次现金支付应列支于“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项，其后的现金支付则属于筹资活动中“支付的其他与筹资活动有关的现金”项。 m ?gGFxo
（2）只要是偿付借款利息，应全部计入筹资活动中“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项。 ~ Q#! oh'i
（3）短期投资的出售收入均应列入投资活动中“收回投资所收到的现金”项。 >4q 6
（4）补充资料中的“固定资产折旧”项应列支当期所有的折旧费用。 E#3tkFF0Z[
12．下列会计处理中，符合会计制度规定的是（ ）。 01 76
A．出于谨慎性原则考虑，在物价持续上涨的前提下，对存货由先进先出法改为后进后出法 Mnk-"d
B．对应收账款余额百分比法改为账龄分析法做会计政策变更处理，进行追溯调整 `\P1Ff@z0
C．对首次发行股票中所接受的无形资产投资，以投资方的账面价值作为其入账成本
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D．如果债券发行费用高于发行期间冻结资金的利息收入时，应做“长期待摊费用”处理，否则，应将差额视作债券溢价处理 >Q'*~S@v3
E．在接受外币资本投资时，如果资本折算汇率采用的是投资当日的市场汇率，则不会出现“资本公积－外币资本折算差额” ?p/}eRgi
〔答案〕ACE Pe- rwM
〔解析〕 ^(Z%,j3O
（1）对应收账款余额百分比法改为账龄分析法应做会计估计变更处理。 &EYoviFp
（2）当债券发行费用高于发行期间冻结资金利息收入时，与购建固定资产有关的，资本化坟入相关的成本，其他的则直接计入当期“财务费用”，而不是区分金额的大小。 |3~]XN-
三、计算题 R+t]]n6#
1．蓝光有限公司（下称蓝光公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，以人民币为记账本位币，对外币业务采用发生时的汇率折算，按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2005年1月1日有关外币账户期初余额如下： M6 8foeeN
项目 外币（美元） 折算汇率 折合人民币金额（元） BR-wL3x
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银行存款 100000 8.25 825000 L7n G5i
应收账款 500000 8.25 4125000 ?`xm_udc
应付账款 200000 8.25 1650000 ]jPP]Z:y
蓝光公司2005年上半年发生以下经济业务： q!+:zZu
（1）1月15日收到某外商投入的外币资本50万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝8.30元人民币，款项已由银行收存。 V2xvuDHI
（2）1月18日，进口一台不需安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元＝8.23元人民币。以人民币支付进口关税658400元，支付增值税671568元。 @4Zkkjc4b
（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.22元人民币，款项尚未收到，出口增值税税率为0％。 *_d N 9
（4）2月1日，从建行借入500万港元用于扩建生产线，借款期限三年，年利率6％，利息在到期时一次支付。借入当日的市场汇率为1港元＝1.08元人民币。 #z70:-`.[M
扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价800万港元，预计将于2005年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付200万港元，4月1日支付200万港元（当日汇率1港元＝1.09元人民币），6月1日支付200万港元（当日汇率1港元＝1.10元人民币），剩余200万港元在工程验收合格后支付（当日汇率1港元＝1.09元人民币）。 H+5+;`;
蓝光公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了200万港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112万元人民币兑换了100万港元。 2 #00<
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（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.26元人民币。 =}@1Z~
（7）6月30日，收回应收账款30万美元，当日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币。 DU H DFG
（8）6月30日，计算第二季度利息，计算汇兑损益。当日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币、1港元＝1.06元人民币。 #qUGc`
（9）3月31日的汇率为：1美元＝8.3元人民币， 1港元＝1.10元人民币 ?Ok&,\F@E
〔要求〕 T@`Al('
（1）编制上述业务的会计分录。
9ZG:2ncdJ
（2）计算上述汇兑差额对本年利润总额的影响。 '/OQ[f=K
答案： C@[U: \
（1）编制会计分录： Jh<s '&FR
①1月15日收到某外商投入的外币资本： ?RIf0;G
借：银行存款－美元户（50万美元×8.24） 4120000 S{v]B_N[M
资本公积－外币资本折算差额 30000 KK5_;<
贷：实收资本（50万美元×8.30） 4150000 Fa\jVFIQ
②1月18日，进口机器设备： WbBd<^Q
借：固定资产－设备 4621968 @/ nGc9h
贷：应付账款－美元户（40万美元×8.23） 3292000 =9`UcTSi6p
银行存款－人民币户（658400＋671568） 1329968 i~AReJxt7
③1月20日，出口销售： 4*9t:D|}
借：应收账款－美元户（20万美元×8.22） 164400 ?Bl/bY$*h
贷：主营业务收入 164400 NZ0 ?0*
④2月1日借入港元： Hq,@j{($
借：银行存款－港元户（500万港元×1.08） 5400000 m2YsE
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贷：长期借款－港元户（500万港元×1.08） 5400000 Vp0_R9oQ
2月1日支付工程款： {~j/sto-:
借：在建工程－生产线 2160000 .p*?g;
贷：银行存款－港元户（200万港元×1.08） 2160000 ~'0ZW<X.
4月1日支付工程款： 6 1_-G#W
借：在建工程－生产线 2180000 7 -Oa34ba+
贷：银行存款－港元户（200万美元×1.09） 2180000 l(-"rE
6月1日，将人民币换成港元： R*FDg;t4
借：银行存款－港元户（100万港元×1.1） 1100000 >T\@j\X4
财务费用 20000 h Q!59
贷：银行存款－人民币户 1120000 lUA-ug! ^
支付工程款： C z$q"U
借：在建工程－生产线 2200000 C@Go]*c
贷：银行存款－港元户（200万港元×1.1） 2200000
