一、单项选择题
ApS/,cV （下列各小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，且在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本类题共15分，每小题1分。多选、错选、不选均不得分）
u-j Gv| ,| 1、母公司出售一台设备给子公司，帐面原价20万元，已提折旧12万元，双方协商作价10万元，子公司作固定资产入帐，当年提取折旧2万元，母公司年末编制合并会计报表时，需要抵押的因内含利润多提折旧额是：（ ）
>`s2s@Mx A、4 000元 B、1 000元 C、6 000元 D、2 000元
*K m%V
l 2、母公司本年销售一批产品给子公司，销售收入为100 000元，销售成本为60 000元，子公司购入后当年全部出售，销售收入130 000元。母公司年末编制合并合计报表时所做的抵销分录是：（ ）
(* "R"Y A、借：主营业务收入 100 000
H!oP!rzEo 贷：主营业务成本 100 000
X}Fc 0Oo B、借：主营业务收入 130 000
ds7I .Q' 贷：主营业务成本 130 000
- Z6ot{% C、借：主营业务收入 40 000
HjV8 3S; 贷：主营业务成本 40 000
Q[8L='E D、借：主营业务收入 60 000
4MIL# 1s 贷：主营业务成本 60 000
>Q t#6X| 3、我国会计制度规定，纳入分部会计报表的各个分部对外营业收入总额占企业全部营业收入总额的（ ）及以上。
f n;7Nf7{ A、60% B、65% C、70% D、75%
5O*. qp? 4、甲公司用现金购买乙公司80%的普通股票作为长期投资，编制合并会计报表时应采用：（ ）
D!)'c(b A、成本法 B、权益法 C、购买法 D、权益集合法
]km8M^P 5、子公司所有者权益总额为1 100万元，某公司对其投资80%，投资额800万元，其余应是：（ ）
o
t-!_w< A、少数股东权益300万元
bl}$
x/
B、少数股东权益100万元，合并价差200万元
yfuvU2nVH C、合并价差300万元
nm\n\j~ D、合并价差100万元，少数股东权益200万元
::adT= 6、以下属于会计政策变更的项目是：（ ）
1Qf5H!5vx A、对以前没有出现过的事项采用新会计政策
h}+,]^ B、对以前出现过，但是不重要的事项采用新的会计政策
$WTu7lVV[1 C、对与以前发生过的事项有本质不同的事项采用新的会计政策
7{<t]wQq D、对于以前发生的重要会计事项而采用新的会计政策
p~=%CG^5 7、企业发生外币业务时进行会计帐务处理采用的汇率称为：（ ）
4[bw/[ A、现行汇率 B、记帐汇率 C、历史汇率 D、帐面汇率
P1z
6 sG G 8、季度中期会计报告应在季度终了后（ ）天内报出。
VbA#D 4; A、6 B、 15 C、 30 D、60
1z[WJ}$u 9、下列不属于资产负债表日后事项中“调整事项”的有：（ ）
E})PNf; A、已证实某项资产发生了减损
:
<m0
GG B、已确认销售的货物被退回
8]2S'm xE C、外汇汇率发生较大变动
}5DyNfZ]+0 D、已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额
#lV&U 10、甲企业1998年12月31日前因未履行合同被乙企业起诉，甲企业已记录了10万元的或有损失。1999年1月20日法院判决甲企业偿付乙企业经济损失18万元，甲企业不再上诉，根据法院判决，须作的会计处理是：（ ）
Ct
#hl8b: A、借：营业外支出 8万
G 7zfyw}W 贷：其他应付款 8万
)"j_ NlO B、借：营业外支出 18万
1a#wUd3
贷：其他应付款 18万
HykJ}ezX4 C、借：以前年度损益调整 8万
n g<|lsZd 贷：其他应付款 8万
+J.^JXyp0 D、借：以前年度损益调整18万
<lv:mqV 贷：其他应付款 18万
)+\e+Ad}H 11、甲、乙两企业之间有下列（ ）情况的，属于关联方关系。
rQ~%SUM7 A、两企业的董事长为同学关系
.Jou09+ B、两企业的总经理为战友关系
b/
~&M+) C、甲企业的董事长也是乙企业的小股东
HM ^ rk D、乙企业的董事长是甲企业的总经理
FC vR 12、中期会计报告必需披露的事项为（ ）
V&\ZqgDF A、公司合并事项 B、常规资产负债表日后事项
:Wb+&|dU C、一般或有事项 D、正常报废固定资产
Yxi.A$ g 13、对于会计估计变更，企业应采用的会计处理方法是（ ）
,uDB ] A、追溯调整法 B、未来适用法
E/5w
H/ C、上述均可选择
!cWKY \lpv D、除规定使用的未来适用法的业务往来，均采用追溯调整法
RZDZ3W(;h 14、现行会计制度规定，不允许开立现汇帐户的企业，不必设置的外币帐户是：（ ）
z2 nDD6N A、银行存款 B、应收帐款 C、应付帐款 D、短期借款
dR $@vDm 15、某企业采用递延法，进行所得税核算，“递延税款”科目1993年初无余额，当年借方发生额为4 620元；1994年借方发生额为2 720元；1995年转回以前年度时间性差异影响利润为15 000元。1993年、1994年、1995年的所得税税率分别为33%、17%、17%，则“递延税款”科目1995年贷方发生额为：（ ）
o.y4&bC14; A、2 550元 B、4 950元 C、4 790元 D、2 390元
?t?
!)# X 二、多项选择题（下列各小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂相应的信息点。本类题共20分，每小题2分。多选、少选、错选、不选均不得分）
&w LI:x5 #?8'Z/1 ) 1、甲公司在A、B、C、D四个被投资企业均拥有股权，在这些被投资企业中，应纳入甲公司合并会计报表合并范围的有：（ ）
|A5]h L A、A公司（甲公司直接拥有A公司60%的股权，A公司已宣告被清理整顿）
P#76ehR]K B、B公司（甲公司直接拥有B公司51%的股权）
@0Tm>s C、C公司（甲公司直接拥有C公司30%的股权，B公司直接拥有C公司22%的股权）
^Z\1z!{R D、D公司（甲公司直接拥有D公司40%的股权，根据有关协议，甲公司在D公司董事会中持有半数以上的表决权）
ZTH r jW1 2、分部会计报告的编制方法与种类有（ ）
ob-be2EysH A、业务分部的分部报告 B、产品品种分部的分部报告
2b3x|9o8 C、地区分部的分部报告 D、管理人员分部的分部报告
,X9Y/S
l 3、外汇具体包括：（ ）
W 4 )^8/ A、外国货币 B、外币有价证券 C、外币支付凭证 D、黄金
=`.9 V< 4、对于一个企业而言，在既存在永久性差异又存在时间性差异的情况下（ ）
qItj`F)d A、本期所得税费用与本期应交所得税相等
|A0kbC. B、对永久性差异采用应付税款法，对时间性差异采用纳税影响会计法
q j=12; C、无法采用纳税影响会计法
o5AyJuS-u$ D、可以采用应付税款法，也可以采用纳税影响会计法
E-Cj^#OY|N E、所得税的会计处理只能采用一种方法进行核算
&hqGGfVsd 5、具体编制现金流量表时，可以采用的方法有：（ ）
\s+ <w3 A、工作底稿法 B、直接根据有关科目记录分析填列
+F4xCz7f C、T型帐户法 D、直接根据有关公式计算填列
cl1 4FrpYu 6、企业在会计报表附注中对或有事项加以披露时，应当说明：（ ）
u3"F7
lJ A、或有事项的性质 B、影响或有事项未来结果的不确定因素
H |75, !< C、或有损失的金额 D、或有收益的金额
1xcx2L+R 7、企业本年度发现上年度误将生产领用的原材料计入工程成本，金额较大。则该事项要求必须对上年会计报表的（ ）项目金额按正确方法调整。
U4^dDj A、未分配利润 B、盈余公积
*i)GoQoB C、在建工程（或固定资产） C、原材料
&5C%5C~ch 8、关联方交易应披露的内容包括（ ）
oX!s u A、对财务状况和经营成果几乎无影响的零星关联方交易
8fZ\})t B、关联企业之间签定的正在分期执行的合同
>;0z-;k6 C、在合并报表中已经披露的包括在合并报表中的企业集团成员之间的交易
N[r@Y{ D、关联企业之间交易占本企业总销售额10%以上，且关联方未纳入合并报表范围的
WYI? M 9、下列情况中属于会计政策变更的有：（ ）
Mt-y{* 6!k A、依据法令采用新的会计政策
:t9(T ?2 B、对以前未出现过的交易采用新政策
S@Jl_`< C、对不重要的事项采用新政策
,!bOzth2>K D、对于以前发生的交易本质不同的交易采用新政策
Z1OX9]##r 10、下列业务中属于经营活动现金流出的有：（ ）
Fda <cS] A、支付利息 B、支付诉讼费 C、支付购买设备款
D `,@EW]. D、支付罚款 E、偿还应付购货款
.8fOc.h8h kA\;h|Y
3 三、判断题（请将判断结果按答题卡要求，在答题卡中用2B铅笔填涂选定的信息点，本类题共15分，第小题1分。每小题判断结果正确的得1分，判断结果错误的扣0.5分，不判断不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）
2lXsD;[ 1、现金流量表是反映企业一定会计期间内现金流量的报表。（ ）
$mp7IZE| 2、采用现行汇率法，期末外币会计报表的所有项目都按现行汇率折算。（ ）
ib uA~\ 5 3、未到期的带息票据年末可不计算应收的利息或应付的票据利息。（ ）
A5
8i}G9 4、上市公司的中期报告必须经过注册会计师审计并出具审计报告方能对外公布。（ ）
lz l4pnj 5、对所得税的会计处理要求设置“递延税款”项目。（ ）
d p_J*8 6、编制合并报表前公司对子公司权益性资本投资可采用成本法或权益法核算。（ ）
CbK7="48 7、对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）
r\_aux^z dk ;Ed 其中：国库券利息收入50万元，五年内的亏损额20万元，违法经营罚款100万元，业务招待费超标80万元，会计规定年折旧额100万元，税务规定年折旧额110万元。
$F\&?B1. 要求：（1）计算应付税款法下的所得税费用、应交所得税，并进行帐务处理。
|
M-@Qvgh （2）计算纳税影响会计法下的所得税费用、应交所得税递延税款，并进行帐务处理。
vjbot^W9 2、（1）某企业采用人民币作记帐本位币，某年度5月末有关外币帐户余额见下表。
aLhTaB-va 科目名称 原币余额（元） 人民币余额（元）
9 Q].cDe[ 银行存款—美元户 200 000 1 600 000
[yjC@docH 应应帐款—美元户（C客户） 10 000 80 000
RwT.B+Onuy 应付帐款—美元户（D客户） 60 000 480 000
vJXd{iQE@C 长期借款—美元户 250 000 2 000 000
`4l>%S8y: （2）该企业6月份有关经济业务如下：
bncK8SK ①3日向A客户销货一批，价款5 000美元，货款未收，当日汇率为1美元=8.10元人民币；
c( gUH ②8日从B客户购货一批，价款6 000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.10元人民币；
/sJk[5!z ③10日用5 000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买人价为1美元=8.15元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.20元人民币；
p mHd1 Wub ④25日从银行购入10 000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.40元人民币，买入价为1美元=8.20元人民币；
nef-xxXC^I ⑤28日从中国银行借入美元30 000元，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币，借入的款项暂存中国银行（借款期限为1年）；
28Q`O$=v ⑥29日用60 000美元偿还D客户的购货款，当日市场汇率为1美元=8.22元人民币；
5F&i/8Ib ⑦计提外币长期借款的利息费用5 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币，该长期借款与尚未交付使用的固定资产有关；
{zmo7~= ⑧月末市场汇率为1美元=8.23元人民币。
h'T\gF E% 要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。
OJkPl Dym 3、A公司1996年1月1日对B公司的投资占B公司表决权资本的30%，按有关规定采用成本法核算该项投资，投资成本为800 000元。按照会计制度规定，从1998年起如果投资企业占被投资企业表决权资本的20%及以上，均应采用权益法核算，并要求对这一项会计政策的变更按追溯适用法进行会计处理。假设1996年、1997年B公司实现净利润分别为200 000元和300 000元。A公司1996年、1997年分回现金股利分别为10 000元和15 000元。A公司和B公司的所得税率均为33%；A公司所得税按应付税款法核算。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金。
A+ Z3b:}~ 要求：根据上述资料：
x{Gih 1 （1）在下表中计算股权投资由成本法改为权益法后的累计影响数；
QR79^A@5 （2）编制有关调整分录。
$m{\<A 累计影响数计算表
hFQC%N. ' 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异
b*.)m 1996
+$8hTi, 1997
8> O'_6Joj 小计
F)v+ .5T1 4、甲公司为机床生产和销售企业。2000年第一季度、第二季度分别销售机床1 200台、1 400台，每台售价5万元。对购买者作出承诺为，机床出售后一年内如果出现意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费维修。根据经验，发生的保修费一般为销售额的1.5%～2%之间，甲公司在保修期内实际为以上两个季度销售的产品发生维修费共213万元。
w_A-:S
5C 要求：分别计算完成产品出售时确认产品质量保证负债、实际发生维修费，以及保修期满对质量保证负债余额处理全过程的分录。
EA?:GtH 5、A公司1998年实现税前会计利润为250 000元；该企业所得税率在1996年及以前为33%，从1997年起改为30%；该公司采用债务法进行所得税业务的会计处理。该公司1992年12月开始使用的一项固定资产，原价为90 000元，会计采用直线法按6年计提折旧，税法规定采用直线法按9年计提折旧（不考虑净残值）。该公司税前会计利润中有一部分来自对甲企业的投资收益。A公司1998年初对甲企业进行投资，其权益性资本投资比例为50%；1998年甲企业实现的净利润为100 000元（甲企业所得税率为20%），
r] 8tl 要求：根据上述资料，计算A公司1997年所得税率变动对“递延税款”期初帐面余额的调整数以及1998年“递延税款”的年末金额（并注明借、贷方）。
yHT}rRS8 五、综合题
nb?bx{M 1、某股份有限公司1998年12月10日销售产品一批，售价100万元，增值税额17万元，成本60万元。合同约定现金折扣条件：2/10、1/10、N/30。对方于12月18日付款，现金折扣2万元，所得税率33%。
>o'D/'>ku 如果：①对方因质量问题1999年5月20日全部退货；
=U|J{^ >I ②对方因质量问题1999年4月20日全部退货。
}qb z &%R 要求：分别进行全套的帐务处理。
gU+BRTZ&x 2、某工业企业1991年12月31日“递延税款”帐户的借方余额为33万元，累计时间性差额为100万元，其他资料如下：①该企业1992年由于时间性差额产生的在税前会计利润中扣除的折旧费与可在应纳税所得前扣除的折旧费如下（单位：万元）转其中：国库券利息收入50万元，五年内的亏损额20万元，违法经营罚款100万元，业务招待费超标80万元，会计规定年折旧额100万元，税务规定年折旧额110万元。
.%~
L 要求：（1）计算应付税款法下的所得税费用、应交所得税，并进行帐务处理。
!K` ;fp! （2）计算纳税影响会计法下的所得税费用、应交所得税递延税款，并进行帐务处理。
7"8HlOHA 2、（1）某企业采用人民币作记帐本位币，某年度5月末有关外币帐户余额见下表。
dqd Qt_ 科目名称 原币余额（元） 人民币余额（元）
YMqL,& Q{1 银行存款—美元户 200 000 1 600 000
azOp53zR 应应帐款—美元户（C客户） 10 000 80 000
f_;3
|i 应付帐款—美元户（D客户） 60 000 480 000
!gJAK<
]iW 长期借款—美元户 250 000 2 000 000
W,w g @2 （2）该企业6月份有关经济业务如下：
Wy4v~]xd% ①3日向A客户销货一批，价款5 000美元，货款未收，当日汇率为1美元=8.10元人民币；
HJ_xg6.x ②8日从B客户购货一批，价款6 000美元，款未付，当日汇率为1美元=8.10元人民币；
73N %_8DH ③10日用5 000美元向银行兑换人民币，当日的银行美元买人价为1美元=8.15元人民币，该日的市场汇率为1美元=8.20元人民币；
7d'@Z2%J0 ④25日从银行购入10 000美元，当日的银行美元卖出价为1美元=8.40元人民币，买入价为1美元=8.20元人民币；
T
0^U
]C ⑤28日从中国银行借入美元30 000元，当日市场汇率为1美元=8.20元人民币，借入的款项暂存中国银行（借款期限为1年）；
vuw1ycy) ⑥29日用60 000美元偿还D客户的购货款，当日市场汇率为1美元=8.22元人民币；
x
bn+9b ⑦计提外币长期借款的利息费用5 000美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币，该长期借款与尚未交付使用的固定资产有关；
:
q6hT<f; ⑧月末市场汇率为1美元=8.23元人民币。
[vV-0Lx" 要求：根据上述经济业务，编制有关会计分录。
'7_'s 1 3、A公司1996年1月1日对B公司的投资占B公司表决权资本的30%，按有关规定采用成本法核算该项投资，投资成本为800 000元。按照会计制度规定，从1998年起如果投资企业占被投资企业表决权资本的20%及以上，均应采用权益法核算，并要求对这一项会计政策的变更按追溯适用法进行会计处理。假设1996年、1997年B公司实现净利润分别为200 000元和300 000元。A公司1996年、1997年分回现金股利分别为10 000元和15 000元。A公司和B公司的所得税率均为33%；A公司所得税按应付税款法核算。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金。
Prjl ;[I} 要求：根据上述资料：
zxwpS （1）在下表中计算股权投资由成本法改为权益法后的累计影响数；
)Oj
bmU!7 （2）编制有关调整分录。
5Vut4px 累计影响数计算表
'OF)`5sj 年度 权益法 成本法 税前差异 所得税影响 税后差异
_$Z46w HmB 1996
B_}=v$ 1997
YK"({ Z>U 小计
fI}-?@ 4、甲公司为机床生产和销售企业。2000年第一季度、第二季度分别销售机床1 200台、1 400台，每台售价5万元。对购买者作出承诺为，机床出售后一年内如果出现意外性事件造成的机床故障和质量问题，甲公司免费维修。根据经验，发生的保修费一般为销售额的1.5%～2%之间，甲公司在保修期内实际为以上两个季度销售的产品发生维修费共213万元。
D:.^]o[
要求：分别计算完成产品出售时确认产品质量保证负债、实际发生维修费，以及保修期满对质量保证负债余额处理全过程的分录。
mv30xcc 5、A公司1998年实现税前会计利润为250 000元；该企业所得税率在1996年及以前为33%，从1997年起改为30%；该公司采用债务法进行所得税业务的会计处理。该公司1992年12月开始使用的一项固定资产，原价为90 000元，会计采用直线法按6年计提折旧，税法规定采用直线法按9年计提折旧（不考虑净残值）。该公司税前会计利润中有一部分来自对甲企业的投资收益。A公司1998年初对甲企业进行投资，其权益性资本投资比例为50%；1998年甲企业实现的净利润为100 000元（甲企业所得税率为20%），
Rz
b663d 要求：根据上述资料，计算A公司1997年所得税率变动对“递延税款”期初帐面余额的调整数以及1998年“递延税款”的年末金额（并注明借、贷方）。
eb( =V *
项 目 1992年 1993年 1994年 1995年 1996年
guFR5 >-L 在税前会计利润中扣除的折旧费 200 200 200 200 0
C'zMOR6c 可在纳税所得前扣除的折旧费 100 100 100 100 100
p8F|]6Z ②该企业所得税率原为33%，1994年1月1日起所得税率改为40%；
pRt )B`# ③该企业1991年至1995年每年实现税前利润2500万元，1996年实现税前利润2700万元；
Z39^nGO 要求：分别用递延法和债务法计算该企业1992年应交所得税金额和“递延税款”帐户的发生额以及年末余额（需列出余额的借贷方向），并将计算结果填入下表：
gB
kb0 项 目 1992年1月1日 1992年 1993年 1994年 1995年 1996年
w(mn@Qc 应交所得税 -
1X#`NUJ?2 递延税款发生额 - - - - - -
C ,fIwqOr3 递延法 -
1b_ ->_9 债务法 -
39 k
P)cD 递延税款年末余额- - - - - -
#uey1I@"9 递延法
0*tEuJ7
债务法
",~3 &wx 参考答案
pCpj#+ |_) 一、单项选择题
Ww8C![ , 1、A 2、A 3、D 4、B 5、D 6、D 7、B 8、B
]~a!O 9、C 10、C 11、D 12、A 13、B 14、A 15、C
#*Mk@XrV 二、多项选择题
hXM C!~Th 1、BCD 2、AC 3、ABCD 4、DE 5、ABC
SkPv.H0Id 6、ABCDE 7、ABC 8、BD 9、AE 10、BDE
?(g kk YI 三、判断题
av`b8cGg 1、O 2、× 3、× 4、× 5、× 6、× 7、O 8、O
CQ v
[Od 9、× 10O 11、× 12、× 13、O 14、O 15、×
%*jpQOw
四、计算分析题
tQ |b?3 1、（1）应付税款法下
(&
~`!] ①所得税费用=（900万-50万-20万 100万 80万-10万）×33%
U *6-Y %7 =330万
);,#H`' ②应交所得税=1 000×33%=330万
-$T5@ ③借：所得税 330万
lg!1q8 贷：应交税金——应交所得税 330万
A ;Zg: （2）纳税影响会计法下
4["}U
1sG ①所得税费用=（900万-50万-20万 100万 80万）×33%=333.3
}i/{8Ou W ②时间性差异对所得税的影响额=10万×33%=3.3万
?B h} ③应交所得税=[（900万-50万-20万 100万 80万）-10万]×33%=330万
czHO)uQ?d` 借：所得税 333.3万
wv?`3:co 贷：应交税金——应交所得税 330万
Oe;9[=L[ 递延税款3.3万元
*[vf47)r! 2、①借：应收帐款——美元户 40 500
/>f`X+ d 贷：主营业务收入 40 500
\Dt0
}
?;k ②借：原材料 48 600
SM^6+L"BE 贷：应付帐款——美元户 48 600
?]P&3UU>0z ③借：银行存款——人民币户 40 750
hs/nM"V
财务费用 250
px-*uh< 贷：银行存款——美元户 41 000
+}^}
<|W6 ④借：银行存款——美元户 83 000
:
uI}"Bp 财务费用 1 000
j l7e6#zu 贷：银行存款——人民币户 41 000
C?E;sR r0 ⑤借：银行存款——美元户 246 000
yGN<.IP75 贷：短期借款——美元户 246 000
e 7hPIG ⑥借：应付帐款——美元户 493 200
Tm Q2;3
% 贷：银行存款——美元户 493 200
xt3IR0 ⑦借：在建工程 41 100
u 6%56 %^f 贷：长期借款——美元户 41 100
Kvk ;D ]$ ⑧借：银行存款——美元户 45 450
4vy!'r@ 应收帐款——美元户 2 950
!XtbZ - 财务费用——美元户 24 030
OZISh? 贷：应付帐款——美元户 13 980
XPY66VC&_ 长期借款——美元户 57 550
6 Q
xLHQA 短期借款——美元户 900
.#+r
H}=Z 3、（1）累计影响数的计算
* XNvb ^< 累计影响数计算表
I/Vlw- 年度
=B?uNo e 权益法
;>CmV C'/ 成本法
g8v N^nQf[ 税前差异
u' r ;-|7 所得税影响
SJy? ^ 税后差异
> iG` *Qyw
_Q 1996
O ^e
!<bBd 200 000×30%=60 000
c[j3_fn1] 10 000
x^C,xP[#Y; 60 000-10 000=50 000
]jy6C'Mp 0
+$v$P!), 50 000
Q)Ppx 7) {&2$1p/9' 1997
I i4 Byyfx 300 000×30%=90 000
jh=:Q P/ 15 000
%n- LDn 90 000-15 000=75 000
S:t7U % 0
~ xXB
!K~C 75 000
Xbap' /t
|5Z@7 小计
q
A03EU 150 000
-gC=%0sp\ 25 000
*1>XlVx, 150 000-25 000=125 000
9g 2x+@5T^ 0
7R)"HfUh 125 000
.oS KSld （2）调整分录的编制
C
BO8^M<K ①调整会计政策变更的累计影响数
JBg",2w |C 借：长期股权投资——B公司（损益调整） 125000
MiRMjQ2 贷：利润分配——未分配利润 125 000
W
Q6E8t ) ②调整利润分配
:v&GA s6H 借：利润分配——未分配利润 18 750
QtX ->6P> 贷：盈余公积 18 750
;GvyL>|-~ 4、（1）累计应提质量保证负债=（1200 1400）×5×（0.015 0.02）÷2=227.5（万元）
|7f}icXKur （2）确认质量保证负债的分录
gNxnoOY 借：营业费用—产品质量保证 227.5
R?I(f(ib 贷：预计负债—产品质量保证 227.5
0gt/JI($ （3）发生维修费支出时
,Q}/#/ 借：预计负债—产品质量保证 213
~){*X Jw6 贷：银行存款 213
VT+GmS （4）保修期满，未用完部分冲回
g *^"x& 借：预计负债—产品质量保证 14.5
Rfgc^ 3:j 贷：营业费用 14.5
!7}5"j
;A 5、1997年所得税率变动对“递延税款”科目期初帐面余额的调整数=（90 000/6-90 000/9）×4×（30-33）%=5 000×4×（-3）%=-600（元）
M/B_-8B_D 1998年“递延税款”科目帐面余额=（5 000×6-50 000-10 000）×30%=（3 000-5 000）×30%=-6 000（借方余额）。
Y6g[y\*t [评析]本题考查债务法的应用。计算1997年所得税率变动对“递延税款”科目期初帐面余额的调整数时的关键是知道1997年初时间性差异累计数的余额。根据题意，由于折旧计算这个问题产生的时间性差异在1993年至1998年每年为5 000元（90 000/6-90 000/9），至1997年初的累计数的20 000元（5 000×4）。
i 5-V$ Qh we{*%8I; 计算“递延税款”1998年年末余额时应主要考虑两个问题：
_c %~\LOk 第一，截止1998年末时间性差异累计数的确定。由题意可知，有关的时间性差异有折旧费、权益性投资的投资收益。与折旧费有关的可抵减时间性差异发生额总计为30 000元（5 000×6）；由于被投资方的所得税率低于A公司的所得税率，所以，A公司税前会计利润中的50 000元投资收益应补交一部分所得税，这就决定了这50 000元不是永久性差异，但按规定A公司应在将来收到对方分回利润时交税，因此这50 000元构成应纳税时间性差异。
aY"qEH7] 第二，所得税率的确定。由于上述时间性差异均是发生数而非转回数，所以，应采用现行税率计算该时间性差异对所得税的影响数，即应采用1998年的现行税率30%。
JU"!qXQr 五、综合题
M,mj{OY~x 1、（1）如果是1999年5月20日全部退货
b z<wihZj ①销售时
- |V@zSKr3 借：应收帐款 117万
v&uIxFCR 贷：主营业务收入 100万
mu:Q2t^ 应交税金——应交增值税（销项税额） 17万
( XE`, # ②转成本
N
7N e 借：主营业务成本 60万
A
#ZaXu/:X 贷：库存税务利润
$`]<4I9d —
TmO\!` 2 600
< Oy% 2 600
auS$B % 2 600
m6g+ B > 2 600
{uw'7 d/ 2 600
~1} NQa( A0&~U0*( ~ 应交所得税
(VC_vz- —
|F6C&GNYT 858
s$`evX7D 858
yqCy`TK8 1 040
uOZ+9x( 1 040
M*0&3Y
Z 1 040
m*[ "
e6{/e
+/R 递延税款发生额
:*Ckq~[Hg —
x}F.<` —
[0_Kz"| —
lt(,/ —
\Lh,dZ}d —
Npq=jlj —
ym1TG
eFAq E<~ /AReo 递延法
x\t>|DB —
B?TA
S 33（借）
"hQV\|!\ 33（借）
{|> ~#a49h 40（借）
A6#ob 40（借）
{feS-.Khv 33（贷）
,riwxl5*E/ 2X6y^f';\ 债务法
ztb 2Ign< —
J'2R-CI, 33（借）
p>R F4 33（借）
xcoYo 61（借）
.W?PO JT 40（借）
hW /*]7AM^ 40（贷）
G#l zB`i d8Upr1_ 递延税款年末余额
I] —
J-u,6c —
l:faI&o.@ —
")Bf^DV —
a^ sR?.+3 —
?k"KZxpT —
yv'mV=BMJ! vtr:{ 递延法
f1\x>W4z~\ 33（借）
n Pv2: x 66（借）
Yh"Z@D[d 99（借）
?g<*1N?: 139（借）
L.|GC7$0 179（借）
0.+iVOz+Y 146（借）
faJ5f
. ((X"D/ F] 债务法
gqe
z- 33（借）
]qpcA6%a| 66（借）
6aK%s{%3s 99（借）
R~c(^.|r 160（借）
H|,{^b@9 200（借）
vTB*J,6. 160（借）
',O@0L]L Mzb_ o2^( 所得税费用
)8 iDjNM < —
)bcMKZ —
~oaVH.[e= —
$p9XXZ"* —
_q8s 7H —
Xi0/Wb h\ —
X\$M _b>O g%\e80~1 ( 递延法
O|gb{ —
'TbA^U[ 825
uCUBs(i D 825
*|` ' L 1 000
huN(Q{fj 1 000
;=e A2 1 073
+{#BQbx6 r &TxRsg{ 债务法
zV2c `he%z —
B8IfE` 825
4wNxn
lP 825
wvq<5gy} 979
M)b`~ |Wt 1 000
q].C>R*ux8 1 080
tB1Qr** 1994年递延税款发生额 1994年所得税费用
Th!S?{v 递延法：（-100）×40%=-40（借方）
m:"2I&0)WM 递延法：2 500×40%=1 000
,fYO>l';`f 债务法：（-100）×40% （-300）×（40%-33%）
&0ULj6j j 债务法：1040-61=979=-61（借方） 1996年所得税费用
} g
1996年递延税款发生额（转销额） 递延法：1 040 33=1 073
i !Ne<Q 递延法：100×33%（原来税率）=33（贷方） 债务法：1 040 33=1 080
"=
% - 债务法：100×40%（现行税率）=40（贷方）
a%-Yl%# 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn 3^`bf=R
