[知识整理]中级会计实务:第十章负债职工薪酬复习资料 [复制链接]

第十章负债：在考试中处于较重要的地位，本章包括流动负债与长期负债，内容较多;将应付工资、应付福利费改称为应付职工薪酬;取消了预提费用的核算，变化很大。重点：(1)应付职工薪酬;(2)应付债券;(3)应交增值税。 J/x@$'  
　一、应付职工薪酬 GX@W"y  
_rMT{q3  
　　(一)职工薪酬的概念 crNjI`%tw  
u.
kY
p  
　　1. 职工薪酬的概念 D=~B7b:  
?n g14e  
　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 在理解职工薪酬时，应分别确定职工的范围和薪酬的范围： !/n
x=vgp  
mUt,Z^ l`  
　　(1)职工的范围。本处的职工包括： i2
:+h}o$e  
'>e79f-O)  
　　①与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工; \|~?x# aA  
>I
d!I  
　　②虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等; pYfV~Q^3  
Sn(l$wk=  
　　③在企业的计划、领导和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也纳入本准则的职工范畴。 !)%>AH'  
3u4*ofjE5  
　　注意：会计上的“职工”与人事管理部门的“职工”是不同的。 2>$F 0 M  
{,Bb"0 \  
　　(2)薪酬的范围 g8,?S6\nMz  
!eR-Kor  
　　薪酬既包括货币性薪酬，也包括非货币性薪酬。如企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等。 8jjFC9Cbn0  
*^D@l%av;  
　　2.职工薪酬的组成内容 b4v(k(<  
W]
O@DS zR  
　　(1)职工工资、奖金、津贴和补贴。 z+k=|RMau  
Ns2,hQFc  
　　(2)职工福利费。 o9ctJf=qn  
o
Q %\[s$  
　　(3)社会保险费：包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。 G'O/JM  
l`b1%0y  
　　以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于职工薪酬，应当按照本准则进行确认、计量和列报。 `V&1]C8x  
pgLtD};S  
　　(4)住房公积金。 W-z90k4Z5  
-
^iUVO`z  
　　(5)工会经费和职工教育经费。 ;}/U+`=D?  
VT% KN`l  
　　(6)非货币性福利。 jC%35bi  
N-2([
v  
　　(7) 辞退福利：因提前解除与职工的劳动关系给予的经济补偿。 j0iAU1~_VX  
5{13V*<  
　　(8)股份支付：指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 Zk=*7?!!  
skIiJ'db  

4.以现金结算的股份支付 O' +"d%2'  
　对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。 u8YB)kG  
/!3ZWXY\  
　　在等待期内的每个资产负债表日，按当期应当确认的成本费用金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;在可行权日之后，以现金结算的股份支付当期公允价值变动，应计入“公允价值变动损益”科目，不再计入当期成本费用。 "z^(dF|  
KD% TxK  
　　【例7】甲股份有限公司经股东大会批准，决定授予总经理100万份现金股票增值权，条件是从2007年1月1日起必须在公司连续服务3年，即可自2009年12月31日起根据股价增长幅度获取现金，该增值权应在2010年6月末前行使完毕。 l{Jt sI  
Y[Q@WdE9  
　　(1)假设2007年末，每股股票的公允价值为6元，则甲公司账务处理如下(单位：万元)： 9>by~4An?  
FR:d^mL  
　　借：管理费用 (100×6÷3) 200 X^}A*4j  
7J9l .cM3  
　　贷：应付职工薪酬 200 2_;]  
hv*>%p  
　　(2)假设2008年末，每股股票的公允价值为7元，则甲公司账务处理如下(单位：万元)： KRY cCn  
Hjs
}  
　　借：管理费用 (100×7÷3×2-200) 267 ^0^( u  
OAv>g pw  
　　贷：应付职工薪酬 267 _!n} P5  
55.;+B5L*  
　　(3)假设2009年末，每股股票的公允价值为8元，则甲公司账务处理如下(单位：万元)： VFv9Q2/.  
.K IVf8)"  
　　借：管理费用 (100×8-467) 333 o`bo #A  
''IoC j  
　　贷：应付职工薪酬 333 "EoDQT"0  
kG/X"6pZ  
　　(4)假设总经理在2010年3月末行权，每股股票公允价值为8.3元，则甲公司账务处理如下(单位：万元)： 1Cm~X$S.  
D+Cm<ZT~  
　　借：应付职工薪酬 800 '\`6ot8  
>':5?\C+-  
　　公允价值变动损益 30 b"``D ?  
nV}8M  
　　贷：银行存款(100×8.3) 830

3.辞退福利的确认和计量 '0|o`qoLzA  
　(1)辞退福利的确认 Cq>6rn  
fXO_g  
　　辞退福利同时满足下列条件时，应当确认由于辞退福利而产生的应付职工薪酬，同时计入当期管理费用： ak;6z]f8[  
-Ep!- a  
　　①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 62[8xn=(%  
%aU4,j^],o  
　　②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或自愿裁减建议。 -4w%I
y  
brh=NAzt  
　　(2)辞退福利的计量 k=[pm5ZvT~  

q-nER<  
　　辞退福利包括强制辞退和自愿辞退。 o#>a 5  
B8T\s)fxnX  
　　①对于强制的辞退，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。 %-+j
  
L@RIZu>ZW+  
　　【例5】甲公司于2007年末由于市场销售情况不佳，决定辞退没有家庭负担的10名员工，每人补偿5万元。则甲公司的账务处理是： X\Y}oa."A  
Qzqc .T  
　　借：管理费用 50 DP9LO_{  
}`xdWY  
　　贷：应付职工薪酬——解除职工劳动关系补偿 50 Fj1NN  
*5k+t  
　　注意：辞退福利应一律计入管理费用，不按受益原则处理。 ACg;CTBb  
;o0#(xVz  
　　②企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。

2.非货币性职工薪酬 0K` [,
$Y  
　(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 P(,?#+]-  
P
T'MNH  
　　【例2】甲公司为一家空调生产企业，共有职工500名，其中生产空调的生产工人400人，生产车间技术人员、管理人员40人，企业管理人员60人。2007年4月，公司以自己生产的A型号空调作为福利发放给公司每名职工。A型号空调的单位生产成本为2000元，售价为每台3100元，甲公司适用的增值税率为17%。 :@eHX&  
+bA%  
　　①按空调的公允价值计提应付职工薪酬，计入成本费用： thc <xxRP  
-fy9<  
　　借：生产成本 1 450 800(400人×3100×1.17) X^s2BW  
uo2'"@[e  
　　制造费用 145 080(40×3100×1.17 ) jq-l5})h  
0|c}p( [~  
　　管理费用 217 620(60×3100×1.17) os4{0Mxu  
x|i_P|Z  
　　贷：应付职工薪酬(500×3100×1.17)1 813 500(空调的含税公允价值) m&*JMA;^  
s?2$ue&-f  
　　②发放空调，确认收入： pTJX""C  
3BG>Y(v  
　　借：应付职工薪酬 1 813 500 3Fs5RC~a  
q_V0+
qH  
　　贷：主营业务收入(500×3100) 1 550 000 OhVs#^  
-C-yQ.>\T#  
　　应交税费——应交增值税(销项税额) 263 500 :YP#  
-F@L}|  
　　借：主营业务成本 1 000 000 YJ_\Ns+Ow  
%<0eA`F4  
　　贷：库存商品 (500×2000) 1 000 000 5]5 KB;  
-0Cnp/Yj@  
　　(2)无偿向职工提供住房等资产使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用。 mh.+."<)F  
q?):oJ  
　　【例3】甲公司为远途上班的生产一线工人免费提供职工集体宿舍，该集体宿舍楼每月计提折旧2000元。 E&`Nh5JfC  
H[ m<RaG8  
　　借：制造费用 2000 l+*&:Q/  
}}&#|)Yq  
　　贷：应付职工薪酬 2000 k(t}^50^j  
rHjq1-t  
　　借：应付职工薪酬 2000 v&a4^s  
~PnTaAPJ  
　　贷：累计折旧 2000 nKoiG*PI  
H c^W%t~  
　　(3)租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。 *`_{  
99xEm  
　　【例4】甲公司为其高级管理人员、高级工程师及科研人员租赁几套公寓住宅免费使用，公司每月需支付租金共计30 000元。由于为上述人员发生的30 000元租金费用，无法认定受益对象，则按规定直接计入管理费用。 F@ Swe  
!3X0FNGq  
　　借：管理费用 30 000 C;+h.;}<D  
7aV%=_  
　　贷：应付职工薪酬 30 000 En{`@JsM  
TaE~s  
　　支付租金时： _>+8og/%@  
c;?fMX  
　　借：应付职工薪酬 30 000 MN^Aw9U  
J(DN!  
　　贷：银行存款 30 000

　(二)职工薪酬的确认和计量 `F<jLU^3  
g0R~&AN!g  
　　企业在职工为其提供服务的会计期间，除解除劳动关系补偿(即辞退福利)全部计入当期费用(管理费用)以外，其他职工薪酬均应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬(包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债：应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本;除上述两点之外其他职工薪酬，计入当期损益。如企业管理人员，计入管理费用;专设销售人员的职工薪酬计入销售费用。具体核算如下： 1 zw*/dp  
%\]*OZ7  
　　1.货币性职工薪酬 ~t9tnLc$  
7d LuX   
　　(1)计提工资和发放工资 c\a_VRN>r  
^8.]d~j
 
　　【例1】甲企业有关职工薪酬情况如下： .7K7h^*F  
I:K"'R^  
　　甲企业本期应付的职工工资总额为15万元，其中生产产品的工人工资为10万元，企业管理人员工资为2万元，在建工程人员工资为8 000元，产品销售人员工资为1.2万元，新产品研发人员工资(非资本化部分)为1万元。 ^[:p|U2mA  
!;?+>R)h  
　　借：生产成本 100 000 cufH?Xg<  
M5gWD==uP  
　　管理费用 20 000 }=c85f~i  
rj( T~d4  
　　在建工程 8 000 _S>JKz  
;)N>t\v  
　　销售费用 12 000 AGLscf.  
PRHCrHs  
　　研发支出 10 000 If\fLhM  
0c}  }Q  
　　贷：应付职工薪酬——工资 150 000 *98$dQR$  
^0/j0]O  
　　发放工资： CrwwU7qKL  
` ,SiA-3*  
　　借：应付职工薪酬——工资 150 000 }Y;K~J  
/!c${W!sY  
　　贷：银行存款(现金)××× d_IAs  
yUpgoX(6  
　　其他应收款——某职工(收回代垫款)××× Q ]}Hd-  
>0"+4<72  
　　应付职工薪酬——住房公积金 ××× +HBd %1  
7(pF[LCF  
　　应交税费——应交个人所得税 ××× r-:Uz\gM  
."9];)2rx  
　　(2)按工资10%计提住房公积金 gLOEh6  
/5u<78GW1  
　　借：生产成本 10 000 Z]B~{!W1  
V$
ps>  
　　管理费用 2 000 BocSwf;v.  
2 B  
　　在建工程 800 *s:(j
Dlv  
9jw\s P@  
　　销售费用 1200 thI F&  
/Njd[=B  
　　研发支出 1000 [PDNwh0g5  
lhqg$lb  
　　贷：应付职工薪酬——住房公积金(15万×10%) 15000