注册会计师考试第一章税法概论复习|注会税法

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注册会计师考试第一章税法概论：税法概论共分六节，在最近三年试题中分值不大(1～2分)，以客观题形式出题。重要考点为：(1)税收法律关系中主体的地位具有平等性;(2)税法的构成要素;(3)我国现行税种的立法级别;(4)我国税法的制定与实施;(5)我国税收管理体制。
　　一.税法概念
【示例】

　　税法是调整税务机关与纳税人关系的法律规范，其本质是税务机关依据国家的行政权利向公民进行课税。( )。/2004年CPA试题

　　【答案】×【解析】税法调整的是国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范,而不是调整税务机关与纳税人关系,税务机关只是代表国家行使征税职权。

　　二.税收法律关系

　　【示例】

　　1.在税收法律关系中，代表国家行使征税职权的税务机关是权利主体，履行纳税义务的法人、自然人是义务主体或称为权利客体。 ( ) /1999年CPA试题

　　【答案】×【解析】权利主体是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人，既包括代表国家行使征税职权的税务机关，也包括履行纳税义务的法人、自然人和其他组织等;权利客体是权利主体的权利与义务所共同指向的对象，即征税对象。

　　2.税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。 ( )/1995年CPA试题

　　【答案】×【解析】税收法律关系也是由主体、客体和内容三个要构成的。其中，权利主体还包括海关和财政机关。

　　3.在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。( )/2002年CPA试题

　　【答案】×【解析】由于征纳双方之间还有一层管理者和被管理者的关系，故征纳双方法律地位平等，但权利、义务并不对等。

　　三.税法的构成要素

　　【示例】

　　1.下列各项中，表述正确的是( )。/2005年CPA试题

　　A.税目是区分不同税种的主要标志

　　B.税率是衡量负轻重的重要标志

　　C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人

　　D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品

　　【答案】B【解析】(1)征税对象是区分不同税种的主要标志。故A选项错误。(2)纳税人还包括其他组织，故B选项错误。(3)征税对象还包括行为。故C选项错误。

　　2.中国现行税制中采用的累计税率有( )。/1998年CPA注会

　　A.全额累进税率 B.超率累进税率

　　C.超额累进税率 D.超倍累进税率

　　【答案】BC【解析】超率累进税率适用于土地增值税，超额累进税率适用于个人所得税中的工资薪金所得和个体户生产经营所得这两个税目。

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　八.我国税收管理体制

　　这部分内容主要分三部分：(1)税收立法权的划分;(2)税收执法权的划分;(3)税务机构的设置和税收征管范围的划分。主要准备选择题。

　　【示例】

　　1. 税收管理体制的核心内容是( )。/2001年CPA试题

　　A. 税权的划分 B.事权的划分

　　C. 财权的划分 D.收入的划分

　　【答案】A【解析】税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度，故其核心是税权的划分。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。

　　2.我国的税收立法权是按照税种类型的不同来划分的。( )

　　【答案】×【解析】我国的税收立法权是根据税收执法的级次来划分的，即立法权可以给予某级政府，行政上的执行权给予另一级，这是一种传统的划分方法，能适用于任何类型的立法权。根据这种模式，有关纳税主体、税基和税率的基本法规的立法权放在中央政府，更具体的税收实施规定的立法权给予较低级政府。因此，需要指定某级政府制定不同级次的法律。

　　3.关于我国税收立法权划分的层次，下列表述中正确的是( )。

　　A.全部中央税、共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人大及其常委会

　　B.经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力

　　C.经国务院授权，财政部和国家税务总局有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力

　　D.省级人民政府有开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权

　　【答案】ABC【解析】省级人民代表大会及其常务委员会有根据本地区经济发展的具体情况和实际需要，在不违背国家统一税法，不影响中央的财政收入，不妨碍我国统一市场的前提下，开征全国性税种以外的地方税种的税收立法权。税法的公布，税种的开征、停征，由省级人民代表大会及其常务委员会统一规定，所立税法在公布实施前须报全国人大常委会备案。故D选项错误。

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　六.我国税收的立法原则

　　这里，主要是在掌握公平原则的含义。

　　【示例】

　　下列关于税法中公平原则的表述中，正确的是( )。

　　A.在税负能力上，公平原则可归结为量能负原则

　　B.土地增值税上关于土地级差收入的处理，符合公平原则的要求

　　C.不同地区、行业间及经济成分之间的实际税负，应当尽可能公平

　　D.税收立法过程要公开化，让广大公众及时了解税收立法的全过程

　　【答案】ABC【解析】公平主要体现在三个方面：(1)从税收负担能力上看，负担能力大的应多纳税，负担能力小的应少纳税，没有负担能力的不纳税。(2)从纳税人所处的生产和经营环境看，由于客观环境优越而取得超额收入或级差收益者应多纳税，反之少纳税。(3)从税负平衡看，不同地区、不同行业间及多种经济成分之间的实际税负必须尽可能公平。选项D属于原则性与灵活性相结合的原则的内容，故排除。

　　七.我国税法的制定与实施

　　【示例】

　　1.在我国现行税法体系中，属于全国人民代表大会常务委员会通过的法律包括( )。

　　A.企业所得税法

　　B.个人所得税法

　　C.税收征收管理法

　　D.关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定

　　【答案】CDE【解析】目前，在我国现行税法体系中，属于全国人民代表大会通过的税收法律是：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人所得税法》;属于全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律是：《中华人民共和国税收征收管理法》、《关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收条例的决定》、《关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》和《关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票的决定》。

　　2. 国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。( )/2006年CPA试题

　　【答案】√【解析】全国人大及其常委会可授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。授权立法的效力高于行政法规，但须小全国人大常委会备案。

　　3.下列各项中，有权制定税收规章的税务主管机关有( )。/2000年CPA试题

　　A.国家税务总局 B.财政部

　　C.国务院办公厅 D.海关总署

　　【答案】ABD【解析】根据《宪法》第90条规定，有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部和国家税务总局。关税由海关总署制定，所以答案中也应包括D项。

　　4.税收立法程序通常包括的阶段有( )。/2001年CPA试题

　　A.提议阶段 B.审议阶段

　　C.通过和公布阶段 D.试行阶段

　　【答案】ABC【解析】目前我国税收立法程序主要包括：提议阶段、审议阶段、通过和公布阶段。

　　5.2005年7月，东北地区某制造船舶公司按规定对公司的制造设备实施了抵扣增值税的规定，扩大了增值税的抵扣范围，该公司的行为体现了税法适用原则中的(　)。

　　A.法律优位原则 B.特别法优于普通法原则

　　C.程序优于实体原则 D.国际法由于国内法原则

　　【答案】 B 【解析】特别法优于普通法的原则是指对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力。该原则打破了税法效力等级的限制，即居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。另外，需掌握税法实施的其他原则：(1)上位法优于下位法;(2)国际法优于国内法;(3)实体法从旧，程序法从新。即：①实体税法无溯及力，按照权利义务发生时的实体法规定计税;②程序税法在特定条件下具备一定的溯及力。

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四.税法的分类
【示例】

　　1. 按( )不同，可以将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、行为税和资源税。

　　A.征收管理体制 B.征税对象

　　C.计税标准 D.收益额

　　【答案】B【解析】按征税对象的不同，税法分为流转税法、所得税法、财产行为税法和自然资源税四大类。

　　2.按照税收的征收权限和收入支配权限分类,可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中,属于中央税的税种是( )。

　　A. 车船使用税　　B. 土地增值税

　　C. 车辆购置税　　D. 车船使用牌照税

　　【答案】C【解析】中央税包括关税、消费税、海关代征的进口环节的增值税、车辆购置税，故选C项。其余选项为地方税。

　　3.按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。( )

　　【答案】×【解析】按照税法的基本内容和效力的不同，税法可分为税收基本法和税收普通法;按照税法的职能作用不同，税法可分为税收实体法和税收程序法。

　　4.中华人民共和国现行税法体系是由税收实体法构成的。( ) /1998年CPA试题

　　【答案】×【解析】我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理程序法共同组成。

　　五.税法与其他法律的关系

　　这里，主要是了解税法与宪法和民法的关系问题。

　　【示例】

　　下列说法中，正确的是( )。

　　A.政府的征税权由宪法授予

　　B.税法在调整税收征纳关系时明显带有国家意志和强制的特点

　　C.当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款

　　D.某些交易行为符合民法的原则规定，但不符合税法的要求时，应该以民法为准

　　【答案】ABC【解析】(1)《宪法》第五十六条规定： “中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”此条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。故选A项。(2)税收征纳关系不是商品的关系，因此，税法的调整方法要采用命令和服从的方法。故B得选。(3)在涉及税收征纳关系的问题时，某些交易符合民法中规定的“民事活动应遵循启愿、公平、等价有偿、诚实信用”的原则，但是违反了税法规定，应该按照税法的规定对这种交易做相应的调整。故排除D项。


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