CPA会计学习笔记【第二十二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-23

关键词：资料下载会计学系会计政策第二十二章

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第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正

本章应关注的主要内容：
（1）会计政策及其变更；
（2）会计估计及其变更；
（3）前期差错及其更正。
学习本章应注意的问题：
（1）能够判断会计政策变更和会计估计变更；
（2）重要前期差错对报表项目的调整；
（3）掌握追溯调整法和未来适用法；
（4）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。

m~@Lt~LZs	概述	变更
0a+U >S# 会计政策变更	[3]h(D 是指企业在会计确认，计量和报告中所采用的原则，基础和会计处理方法。会计计量基础的变更也是会计政策变更。下面几项也属于会计政策变更： r2&/Ii+ 1.无形资产开发阶段的支出，确认费用还是确认无形资产。------确认 QaOFl`i 2.购入的固定资产，按历史成本还是按购买价款的现值为计量确定。-----计量 Ut(BQM>U+$ 3.商品流通企业的采购费用记存货成本还是记营业费用。-----列报	是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。如：所得税由应付税款法改资产负债表债务法。满足下列条件的，可以变更会计政策： 1. 法律，行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更国家规定的没问题，如存货发出的计价取消了后进先出法。 2. 会计政策变更能够提供更可靠，更相关的会计信息。企业自己的做法就要特别谨慎，一般别变，变不好是滥用会计政策，要有足够的证据，如投资性房地产后续计量由成本法改为公允价值模式。注意：1.会计政策前后各期应保持一致，不能随意变更 2.变更并不是说以前的是错误的，如果说是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定处理。以下各项不属于会计政策变更： 1. 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策如，租赁，由经营租赁改为融资租赁 2. 对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策如，建造合同初次发生用完工百分比法 @iVEnb.' 如，低值易耗品价值不高的，由一次摊销法变为五五摊销法。
hAB:;r XlI 会计估计变更	s ~i,R 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 Ct0%3]<J 如某固定资产，用了3年，在3年前估计是用10年的，现在估计只能再使用3年。 ?`B6I!S0[ 如应收账款坏账，原来估计提了1%，现在认为5%	WhL"-f 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的依据应当真实，可靠。
602=qb 前期差错更正	AVp"<Uv 是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报： E; r~8^9) 1. 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息，当时在编报时能得到，但是没有用 &RlYw#*1. 2. 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。日后事项期间了，能够取得可靠信息，但是没有用。 ([ hd 前期差错通常包括计算错误，应用会计政策错误，疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货，固定资产盘盈等。

会计处理

会计政策变更

追溯调整法

是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。

即认为新的政策在这一事项开始发生时就采用一样，要往前进行追溯。

资产负债表上体现的余额，只需将列报前期的某个项目，按新的政策算是多少，原政策反应是多少，差额作出调整，以及变更当期期初的余额按新政策是多少，原政策是多少，作调整。

利润表上，过去了几年，损益类的科目，到每一年的年度终了必须转到本年利润，再转到利润分配—未分配利润，最后形成留存收益，也就是说所有损益类科目，不存在余额的，一年算一年，这些影响到了列报前期期初，影响留存收益有多少，相当于会计政策变更累积影响数，损益的调整到列报前期期初的是多少。

追溯调整的步聚：

1. 计算会计政策变更的累积影响数

2. 编制相关项目的调整分录

注意：

会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算。

本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益的事项通过“以前年度损益调整”的科目核算。

通过“以前年度损益科目”调整，就是要在帐上看调整什么损益类，调了多少，管理方面的要求，像本期发现前期重要差错，错哪了，损益类是什么，是管理费用，还是营业外支出，还是其他，要看一看，包括资产负债表日后事项也要看到这一样的信息，但是会计政策变更，向前追溯时，以前没什么错误，没必要看哪一年哪个影响多少，用不着，就直接到了利润分配—未分配利润。

3．调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额。

如某公司，在09年执行新准则，09年叫列报期，要把08年年初调整，为什么09政策变更要调08年？像上市公司07年首次执行新会计准则，要把06年初调了，上市公司股票在人们买卖时，在07年第一季度，有每股收益，要同上期同期比较多少，06年也要有每股收益，为了可比性，上市公司把06年报表重编，06年本身报出时用老准则报的，到了07年，为了可比，按新的调，要不然没有可比性，所以要调：（1）列报前期期初的追溯调整。（2）列报前期的调整。

4. 附注说明

其中，会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。

累计影响数计算步聚：

1. 根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项，一年一年算。

注意：一般来说，政策变更是会计的事，跟税上没关系，不会影响“应交所得税”，新旧的影响所得税费用。但是追溯调整时，如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，还应考虑前期所得税费用的调整。

2. 计算两种会计政策下的差异

3. 计算差异的所得税影响金额

会计政策变更是否调整所得税费用	会计政策变更前有暂时性差异，变更后不产生暂时性差异	所得税会计由应付税款法改为债务法	不调整递延所得税和所得费用		备注：应付税款法下有暂时性差异的时候，不确认递延所得税，没确认过，现在改成债务法，因为政策改完后没有暂时性差异，也不确认了，不调了，没了。
		所得税会计原采用债务法核算	调整递延所得税和所得税费用		备注：把原来确认过的递延所得税冲了，因为变更后没了，就要调了。
	会计政策变更前无暂时性差异，变更后产生暂时性差异，或变更前后均有暂时性差异			调整递延所得税和所得税费用备注：这种比较特殊
k= 9a/M u	l 4cTN @E	"oCXG`.k&	Byns6k	2J7JEv\|	PLWx'N-kqL

4. 确定前期中每一期的税后差异
5. 计算会计政策变更的累积影响数
注意：对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。

未来适用法

是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

注意：会计政策变更和会计估计变更都会用到未来适用法。

会计处理方法的选择

1.       国家有规定的，按国家有关规定执行。
国家让你用追溯，就追溯。国家让你用估计，就用估计。
2.   能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期），能追几年就几年。
3.       不能追溯调整的，采用未来适用法处理。像账毁坏，遗失了等，用未来适用法。

会计估计变更

企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理：
1. 会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。
2. 会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，期影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。
难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

前期差错更正

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以未来适用法。
不重要的前期差错，采用未来适用法更正，重要的程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断，不是看比例的。企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。
追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

1. 一项差错调不调应交所得税，调不调递延所得税，看税法，税法上让调就调，不让调就不调，如上一年收入100万漏记了，现在发现，税法下认为应该确认收入，那就调应交所得税，调了还得缴滞纳金罚款。考虑问题，缴得滞纳金罚款，影响损益类，会不会通过“以前年度损益”科目调整核算？就是会不会调整到年初或是上年的里面去？？答案：不会，交滞纳金罚款，一定记当期，如记上年，上年交了也得给人缴滞纳金罚款，就不对了，出现滞纳金罚款的原因，是你没缴，不能，借：以前年度损益调整，贷：其他应付款，应记当期营业外支出。如09.5.10发现，08年底存货少提跌价准备200万，税法上不认这个的，就不调。
2. 调不调应交所得税看税法，调不调递延所得税看有没有暂时性差异，如果调整事项涉及暂时性差异了，那肯定是调递延所得税。

%-[U;pJe; 批露	4K$d% 会计政策	J+8T Ie 1. 会计政策变更的性质，内容和原因 sm @Ot~; 2. 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 s&WHKCb 3. 无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以前开始应用变更后的会计政策的时点，具体应用情况。 (yi{<$U* 注意：在以后期间的财务报表中，不需要重复批露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更的信息。
	}Gm/9@oKc 会计估计	~D\ V! 1. 会计估计变更的内容和原因 )WazbT@ 2. 会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 v"smmQZik 3. 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 +wg\|~Lef h 注意：不会有累积影响数，不存在往前追溯的问题。
	[ f`V_1d3 前期差错	T>s3s5Y 1. 前期差错的性质 FG5t\!dt< 2. 各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额 eI*o9k$Qs 3. 无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点，具体更正情况。 i9k/X&V 注意：在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。