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[资料下载]CPA会计学习笔记【第二十章】 [复制链接]

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离线阿文哥

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-23

关键词：资料下载会计学系外币折算第二十章

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二十章外币折算

本章应关注的主要内容：
（1）记账本位币的确定；
（2）外币交易的会计处理；
（3）外币财务报表的折算。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握接受外币资本投资的会计处理；
（2）掌握资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；
（3）掌握外币财务报表中各项目折算所用的折算汇率；
（4）本章内容可以与借款费用结合出主观题。

@5[9iY 定义	GK k>;X- 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。如业务涉及到多种币种，要选统一的币种来进行确认，计量，报告，统一的币种就是记账本位币，外币是企业记账本位币以外的货币。
hoj('P2a#n 记账本位币的确定	J2KULXF 通常以人民币为记账本位币，也可以按规定选定的其他货币作为记账本位币，编制的财务报表应当折算为人民币。 [\|vE&:uO 选定记账本位币，应考虑下列因素： ,GU\|3 1. 从日常活动收入的角度看，如大量产品卖给美国，用美元结算 5z T~/6-( 2. 从日常活动支出的角度看，如大量的材料从国外进口 ZH1W#dt`[ 3. 融资活动在生产经营过程中比较重要的 K3;lst>4 注意：企业确定的记账本位币只有一种，该货币一经确定，不得改变，除非主要经济环境发生重大变化，确需变更的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，这样，在资产负债表日就不会出现差额。*
I6.!0.G 外币交易概念	7CGxM 是指以外币计价或结算的交易，包括： mDCz=pk) 1. 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 sC< B 2. 借入或者借出外币资金 q n6ws 3. 其他以外币计价或者结算的交易 \|riP*b 记账方法有二种： W1$<,4j@M 1. 分账制：先按分别币种记账，资产负债表日作调整，像银行币种多，一般用这个。 <=yq V]JR 2. 统账制：发生时结算为记账本位币，考试时常用
h1A/:/_M6 境外经营记账本位币的确定	qH8d3?1XO 1. 境外经营是指企业在境外的子公司，合营企业，联营企业，分支机构。境内的上述公司采用不同记账本位币的，也视同境外经营 \| e%o 2. 企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素： TV['"'D&i （1）是否拥有很强大的自主性 %XQ!>BeE （2）与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 H[x$65ND （3）产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回 <mk'n6B （4）产生的现金流量是否可以偿还其现有偿务和可预期的债务，难以偿还的，同企业的记账本位币。
`pTCK9 外币兑换业务的处理	Dp8`O4YC 1. 在外币兑换业务中，买入价，卖出价是站在银行的角度而言的，企业用人民币换外币相对于银行而言是银行收到人民币卖出外币，要用卖出价。如100元换美元，卖出价7.55，买入价7.2，要用卖出价 Cj +{%^# 2. 买入价，卖出价是用来计算企业支付或收取人民币的金额的，对外币户没有影响，计算出来的结果在分录中体现为“银行存款-人民币户” ;1^([>\| 3. 企业兑换取得的外币或付出的外币，以“当日即期汇率*兑换外币数量”借或贷“银行存款—XX外币” (v@)nv]U 4. 分录中“银行存款—人民币户”与“银行存款—美元户”的差额计入“财务费用”，当外币采用交易发生时的即期汇率折算时，无论买入还是卖出，由于中间价小于卖出价大于买入价，所以“财务费用”一定是记在借方，企业都是损失。 3= q,k<=L 汇兑差额产生如下几方面： 5;alq]m7 1. 外币交易 2.外币兑换 3.外币债权债务结算 4.期末根据汇率进行调整 FG6bKvEQm^ 外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外币或向银行等金融机构卖出外币。
2VZdtz 会计处理	}JWLm.e 初始确认 fecV[	将外币金额采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额注意：企业收到外币投入的资本，用交易发生日的即期汇率折算，不能采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，不会产生差额。
	"R!)"B== 期末调整或结算 Qm >x? HtN!Hgpwg c@&`!e 4[.DQ#r W>HGB 4H] ~]?F&	货币性项目 g,YJh(\|#{	CD"D^\z 货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，与初始确认或与前一资产负债表日产生的差额，记入当期损益。 jMAZ4M 1.货币性资产：现金，银行存款，应收账款，其他应收款，长期应收款等 p_g#iH!* 2.货币性负债：应付账款，其他应付款，短期借款，应付债券，长期借款，长期应付款等 rYP72< 提示：货币性项目的二级科目，要写明币种，以便资产负债表日结算
		非货币性项目 [dXpz^Co	1.以历史成本计量的，如实收资本，固定资产还是用交易发生日的即期汇率折算，资产负债表日不改变，原来多少就多少，不产生差额。
			2.对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，先按外币决定可变现净值，再将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，确定资产减值损失。注意：对于有价格变动因素和汇率变动影响的差额，难以区分的，按准则规定，按减值损失处理。
			3.对于以公允价值计量的外币非货币性项目如交易性金融资产（股票，基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，差额，作为公允价值变动处理，记入当期损益。注意：对于有公允价值变动和汇率变动影响的差额，难以区分的，按准则规定，按公允价值变动损益处理。
		结算外币货币性项目，针对债权的收回，债务的偿还，这叫结算，如偿还应付款，是外币结算的，无论是增加还是减少，都按结算日的即期汇率进行结算，被结算的往来，要用原来账面上的汇率结算。银行结算按当日的即期汇率，债权债务用原来的账面汇率。如： 1.发生时，5月10日发生应收账款，汇率6.7，5月20日收回时汇率6.6，则银行用6.6，应收账款用6.7差额记财务费用。 2.也可能上一资产负债表日汇算，4月10日发生时，汇率6.8，4.30未收回，汇率6.7，先4月30日按6.7结算。5月20日收回，按4月30日减少，银行存款按5月20日的汇率反应。
		期末外币货币性项目调整步骤： 1.先算外币余额 2.再将外币余额*资产负债表日即期汇率 3.上述记账本位币余额与原记账本位币余额的差额即为汇兑差额，差额一般记当期损益，也有可能记在建工程，看是否资本化。注意：看汇率是损失还是收益，看在哪一方作的调整如果在借方，贷方为财务费用，那就是收益如果在贷方，借方为财务费用，那就是损失。
C -:lM1 外币报表折算	^@{L wY\M 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，如在境外子有公司期末进行合并时，先调整境外经营的会计期间和会计政策，再折算成人民币，最后合并报表。 g2\|qGfl{C 提示：1.未分配利润项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。 lR8Lfa/7 2.其他项目指：资本公积，盈余公积，实收资本，股本。 5L!cS+QNU 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算。 q\r@x-&g+ 3.按上述规定折算后产生的差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
;dR4a@ 境外经营处置	"gQ-{ W 将资产负债表中所有者权益项目下列示的，与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，部份处置的，按处置比例转当期损益。
m8:9Uv	..=WG@>$+

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离线橙味西梅

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只看该作者 1楼发表于: 2012-09-02

谢谢

离线jczt2011

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只看该作者 2楼发表于: 2012-12-01

离线长翅膀的草

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只看该作者 3楼发表于: 2013-01-09

真是太有用了

离线garywangcz

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只看该作者 4楼发表于: 2013-07-22

离线liuhuo521

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只看该作者 5楼发表于: 2013-11-30

这是