CPA会计学习笔记【第十二章】|注会会计

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关键词：资料下载会计学系第十二章财务报告

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第十二章财务报告

学习本章应注意的问题：
（1）掌握资产负债表的编制；
（2）掌握利润表的编制；
（3）掌握现金流量表的编制；
（4）掌握分部报告相关概念；
（5）掌握关联方关系的判断；
（6）本章内容经常和会计差错、合并财务报表等内容结合出题。
主要掌握：
1、资产负债表、利润表（关注发现问题如何调整）
2、现金流量表（掌握对于给定事项能够判断是属于哪一类，是经营活动，投资活动还是筹资活动；将净利润调节为经营活动现金流量时调增、调减的项目）
3、掌握关联方关系的判断；中期财务报告的确认、计量。

概述

1.       财务报表是对企业财务状况（在资产负债表上反应），经营成果（在利润表上反应），和现金流量（在现金流量表上反应）的结构性表述。
2.       财务报表包括：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注
3.       财务报表应以总额列报，资产和负债，收入和费用不能相互抵销，即不得以净额列报。下列两种情况不属于抵销：
（1）资产计提的减值准备：如长期股权投资，应以长期股权投资减值准备后的净额列示。
（2）非日常活动并非企业主要的业务，且具有偶然性：如固定资产卖了，产生的损益应以收入减费用后的净额列示。

资产负债表

内容

是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。一定是针对于具体的年月日，也就是在某一特定的日期，企业有多少资产，多少负债，多少所有者权益，要反应出来。

金融资产和金融负债相互抵销的条件

原则上是不能抵销的，但是同时满足下列条件的，应以抵销后的净额列示：

1. 企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。

2. 企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。

填列方法

1.       直接根据总账科目的余额计算填列：如，短期借款，应付票据，应付职工薪酬等。
2.       根据几个总账科目的余额计算填列：如，货币资产=库存现金+银行存款+其他货币资金
未分配利润=利润分配+本年利润
3.       根据有关明细科目的余额计算填列，如，应付账款=应付账款贷方+预付账款贷方，
   预付账款=预付账款借方+应付账款借方－坏账准备，
应收账款=应收账款借方+预收账款借方－坏账准备，
   预收账款=预收账款贷方+应收账款贷方。
4.       根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列：如，
长期借款=长期借款－长期借款科目明细中将于一年内到期的
长期待摊费用=长期待摊费用一将于一年内（含一年）摊销的数额
应付债券=应付债券－应付债券科目明细中将于一年内到期的
长期应付款=长期应付款－未确认融资费用－长期应付款明细科目中将于一年内到期的
长期应收款=长期应收款－未实现融资收益－长期应收款明细科目中将于一年内到期的
5.  根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列：如，
固定资产=固定资产一累计折旧一固定资产减值准备，
无形资产=无形资产一累计摊销一无形资产减值准备
注意：“受托代销商品”和“受托代销商品款”，应在“存货”项目中列示，一增一减，结果平

利润表

是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。明确反应的是一段期间。

净利润=利润总额一所得税费用
利润总额=营业利润+营业外收入一营业外支出
营业利润：上面的三项除外，都是记入营业利润。
注意：所得税费用是根据应交税费，递延所得税资产，递延所得税负债发生额倒挤填列的。

现金流量表

内容

是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

注意：

1. 现金是指可以随时用于支付的，并不是所有的现金都是，如把现金存到某金融机构，定期2年，这个不能随时用于支付的。

2. 现金等价物，是从购买日起三个月内到期，不是编表日。持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。其实是投资的一个行为，如销售商品收到的商业汇票一个月内到期，这不是现金等价物。

如（1）08.1.1发行债券，2年期，09.12.1日购入，该债券对于购买方来说属于现金等价物。

（2）企业3年前购入的债券，还有一个月到期，该债券对持有方来说不属于现金等价物。

结构

现金流量表，是按现金流入，流出的原因分项列示。经营活动，投资活动，筹资活动，都是按流入，流出列示。

现金流量表补充资料，是将净利润调节为经营活动的现金流量。对于报表使用者来说，很关注利润表中的净利润，也关注现金流量表中经营活动产生的现金流量净额。净利润相当于按权责发生制来确定的，而经营活动产生的现金流类似于收付实现制。报表使用者希望看到，在这二者之间出现了什么样的差异，现金流量表补充资料就是提供这一方面的信息的。

填列方法

1. 经营活动产生的现金流量-----（现金流入三个项目，现金流出四个项目）

rz wF~-m + 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。采用排除法，主要考虑行业不同。 V5sg#\|&
-xSA 销售商品，提供劳务收到的现金 ein4^o< f.	调整的思路： 1. 以收入和增值税销项税为起点，再对：应收账款，应收票据，预收账款作出调整，再后计算出销售商品，提供劳务收到的现金。 2. 余额的变动，就是发生额的变动。如，应收账款期初数100，期未数80，销售收入1000，销项税170，无其他业务。那么应收账款借方的发生额为1170，则贷方的发生额=期初100+增加1170一期未80=1190 这1190要是全收到了现金，那就是销售商品收到了现金。 3. 如本期冲回前期多提的坏账30，记提时，借：资产减值损失贷：坏账准备（在报表上时，以应收账款反应的，应收账款对应的不是现金，应减掉）那么，从报表的角度来看，冲回，就变成了借：应收账款（对应的科目不是收入和销项税，要加回来）贷：资产减值损失注意会计科目与报表项目的区别。报表项目的应收账款和应收票据等，是以净额列示的，即以扣掉坏账准备后的金额。 4 如，以固定资产抵偿前欠的账款，则借：固定资产贷：应收账款（应收账款减少对应的是固定资产，不是现金，所以要减掉）总原则：期初+本期增加额＝本期减少额+期未本期增加额＝本期减少额+（期未一期初） →期未一期初本期减少额＝本期增加额+（期初一期未） →期初一期未应收账款，应收票据减少，使得现金多=期初一期未预收账款增加，使得现金多=期未一期初注意：如应收账款在贷方，那借方对应的不是收到现金的，要减掉。 Hv sob 如应收账款在借方，那贷方对应的不是收入和增值税销项税，要加回来。 ^)(bM$(` 公式： h]+C.Eqnt# 销售商品，提供劳务收到的现金≡销售商品，提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初－期未）+应收票据本期减少额（期初－期未）+预收账款本期增加额（期未－期初）±特殊调整事项
}!"A!~& 收到的税费返还	包括收到的减免增值税退税，出口退税，减免消费税退税，减免营业税退税，关税，减免所得税退税，收到的教育费附加返还等。注意：这些税费，必须是已经实际收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都应加上。
-8:&>~4` 收到其他与经营活动有关的现金	5R@ 反映企业除了上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入，包括企业收到的罚款收入，属于流动资产损失的赔偿收入，经营租赁租金和押金收入，投资性房地产收到的租金收入，银行存款的利息收入，除税费返还以外的其他政府补助收入，接受的现金捐赠等。
4wa`<H&S5 购买商品，接受劳务支付的现金	yj;sSRT 调整思路; v(B<Nb 1. 以销售成本和增值税进项税额为起点，再对：应付账款，应付票据，预付款项，存货，作出调整，最后计算出，购买商品，接受劳务支付的现金。 2. 余额的变动，就是发生额的变动。 01r 8$+ 以存货为例，假定期初数为100，期未数为150，营业成本是1170，为了简化，不考虑进项税。如果存货的贷方都记到营业成本里，就相当于存货减少了1170。 hAYTj0GZ 那么借方发生额=期未150+减少1170－期初100≡1220 3 Nreqq 如果对应的都是购买商品支付的现金，那这1220就是“购买商品，接受劳务支付的现金” P `}zlml 3. 如工程项目领用本企业产品，那存货减少，对应的是在建工程。当存货贷方对应的不是营业成本，要加上。因为本来是以营业成本为起点的。如存货报废记到营业外支出，并不是记营业成本，也要加上。 <tF9V Jq 4. 生产车间使用固定资产计提折旧，那存货的增加额，对应的是累计折旧，不是购买商品支付的现金，要减掉。 !46RGU:I 5. 用固定资产偿还应付账款，应付账款减少，并不是购买商品支付的现金，要减掉。 sYe ?M, 6. 生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用，记入到存货，存货增加了，对应的是应付职工薪酬，即使付现金了，也不是属于购买商品支付的，是“支付给职工以及为职工支付的现金”，要减掉。 cik!GA 7. 制造费用，不是购买商品，要减掉。 :3XA!o&.T3 8. 付现金，使存货，预付账款增加，则期未－期初。 tBq nfv 付现金，使应付账款，应付票据减少，则期初－期未 r=5{o1" 注意：把这四项作为一个整体来考虑，内部之间变动，不影响计算。 K/tRe/t} 9. 特殊的，如果贷方对应的，没有记到营业成本里的，要加上 VL%UR{ 如果借方对应的不是购买商品，接受劳务支付的现金，要减去， @.b+av4J 公式： F~%]6^$w 购买商品，接受劳务支付的现金≡购买商品，接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”+应付账款本期减少额（期初－期未）+应付票据本期减少额（期初－期未）+预付账款本期增加额（期未－期初）+存货本期增加额（期未－期初）±特殊调整事项
ROg(U8 N 支付给职工以及为职工支付的现金	TH; R 支付给职工以及为职工支付的现金≡本期生产成本，制造费用，管理费用中已付的职工薪酬+应付职工薪酬（期初－期未） "uuVy$6C GN ]cDik 注意：不包括 o.w\l\ 1.支付给离退休人员的工资：这个是在“支付其他与经营活动有关的现金”项目里反映。 "x=f=; 2.在建工程人员的工资：这个是在“购建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金”项目里反应。
?WF/\|/ 支付的各项税费	r"``QmM 支付的各项税费=营业税金及附加+所得税费用+管理费用中的印花税等税金+已缴纳的增值税+应交税费（不包括增值税）（期初－期未）+递延所得税负债（期初－期未）（不包括计入所有者权益的金额）+递延所得税资产（期未－期初）（不包括计入所有者权益的金额） ,TXTSV? 注意：不包括* l>Z5 uSG 1. 计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税：这个是计入固定资产的价值里，是投资活动，在“购建固定资产，无形资产和其他长期资产支付的现金”项目里反映。 $FlW1E j 2. 本期退回的增值税，所得税：在 “收到的税费返还”项目里反映。
lG4H: [5V 支付其他与经营活动有关的现金	,4zmb`dP < 该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金流出，如经营租赁支付的租金（不包括融资租赁支付的租金），支付的罚款，差旅费，业务招待费，保险费，支付给离退休人员的工资，支付的销售费用，对外捐赠现金等。 :*ing CN#+U,NZV 支付其他与经营活动有关的现金＝（管理费用，制造费用，销售费用）中除职工薪酬，支付的税金和未支付现金的费用外的费用（即支付的其他费用）+“财务费用”中支付的结算手续费+“其他应收款”中支付职工预借的差旅费以及企业支付的押金+“其他应付款”中支付的经营租赁的租金+“营业外支出”中支付的罚款支出。

2. 投资活动产生的现金流量 -----（现金流入五项，现金流四项）

/tP\|b_7O 1. 投资活动内容包括两项， ;i Fz?d3; 即包括“对内投资”（购建固定资产，无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票，购买债券，投资办企业等） S0~2{G"v 2. 投资活动产生的现金流量包括两项： g .onTFwN 既包括购置时的现金流出，也包括处置时（或持有期间）的现金流入。 _d"b;4l 如，从被投资单位分得的现金股利，处置长期股投资产生的现金流入。购建固定资产支付的现金与处置固定资产收回的现金净额等。 KN S.Nw7 注意：不包括现金等价物范围内的投资及其处置活动。
$nb[G$ 收回投资所收到的现金	本项目反映企业出售，转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的权益工具，债务工具和合营中的权益等投资收到的现金。收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。 1.如果是股权投资，包括交易性金融资产，可供出售金融资产，长期股权投资（不包括处置子公司及其他营业单位）。这种情况下企业只需要按照实际收到的款项填列。 2.如果债权投资，包括持有至到期投资。债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，是在“取得投资收益所收到的现金”项目反映 3.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。
h\5OrD@L 取得投资收益所收到的现金	进行股票投资收到的现金股利，进行债券投资收到的利息。注意，不包括股票股利。
处置固定资产，无形资产和其他长期资产而收到的现金净额	本项目反映企业出售固定资产，无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用的净额。注意这里的现金净额，即现金的流入量减去现金的流出量。如固定资产处置是通过固定资产清理最终转入营业外收入或营业外支出，但不能按照营业外收入或营业外支出的金额填列，而是按其实际的现金流入或流出量填列。注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额	卖公司的情况，在这里反应。
收到的其他与投资活动有关的现金	如收回购买股票和债券时支付的已宣告得尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。当时反映到应收股利，应收利息，现在收回了。
购建固定资产，无形资产和其他长期资产所支付的现金	1.不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部份，利息借款费用的处理，全部算筹资活动，支付利息算成影响债务规模和构成。 2.企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各其支付的现金作为筹资活动的现金流出。因为第1次付时，对应的是固定资产，以后再付，减少“长期应付款“，属于筹资活动。
投资所支付的现金	进行投资，付了多少钱。
取得子公司及其他单位支付的现金净额	买子公司付了多少钱。
支付的其他与投资活动有关的现金	反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

3. 筹资活动产生的现金流量-----（现金流入三项，现金流出三项）

筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。既包括现金流入，也包括现金流出。包括发行股票和接受投入资本，分派现金股利，取得和偿还银行借款，发行和偿还公司债券等。注意：发行股票时由证券商支付的股票印刷费不属于本企业的现金流量（由对方支付的）企业资本：相当于所有者权益增减变动影响现金流的。债务规模和构成：如短期借款，长期借款，应付债券，长期应付款，应付利息。
吸收投资所收到的现金	接受人家投资收到的现金。
借款所收到的现金	反应在取得时刻收到的本金。
收到的其他与筹资活动有关的现金	反映除上述各项目所收到的其他与筹资活动有关的现金流入。
偿还债务所支付的现金	只是本金部份，利息单独反应
分配股利，利润和偿付利息所支付的现金	反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息，债券利息等。
支付的其他与筹资活动有关的现金	反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。如支付的筹资费用，支付的融资租赁费，分期付款购建固定资产除第一期外其他各期支付的款项等。

现金流量表补充资料

间接法，是指以本期净利润为起点，需要对四大类项目进行调整：
1.       实际没有支付现金的费用
2.       实际没有收到现金的收益
3.       不属于经营活动的损益（投资收益）
4.       经营性应收应付项目的增减变动
基本原理是：
经营活动产生的现金流量净额＝净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目。
具体情况如下：
1.       资产减值准备：属于经营活动，但不涉及现金流量，减少净利润，要调增
2.       固定资产折旧，无形资产摊销：不涉及现金流量，但减少净利润，要调增
3.       长期待摊费用：不涉及现金流量，但减少净利润，要调增
4.       处置固定资产，无形资产和其他长期资产的损失：不属于经营活动，如处置收益，增加净利润，要调减。如处置损失，减少净利润，要调增。
5.       公允价值变动损失：不涉及现金流量，如公允价值上升，增加净利润，要调减。如公允价值下降，减少净利润，要调增。
6.       财务费用：反映的金额是与筹资活动和投资活动有关的现金流量，要调增。与经营活动有关的财务费用不调整。如用银行存款支付管理费用。
7.       投资损失：不属于经营活动，是属于投资活动，但是净利润减少，要调增。
8.      递延所得税资产：递延所得税资产增加，则所得税费用减少，增加净利润，要调减。
                   递延所得税资产减少， 则所提税费用增加，减少净利润，要调增。
9.      递延所得税负债：递延所得税负债增加，则所得税费用增加，减少净利润，要调增。
10.  存货的减少：因为本期发出的存货中，不仅把本期购入的存货发出了，而且还动用了期初存货，使得发出的成本加大了，减少了本期利润，但期初的存货一般不是本期的现金流出，要调增。（算存货的减少额，期初—期未）
11.   经营性应收项目的减少：包括应收票据，应收账款，预付账款，长期应收款和其他应收款等经营性应收项目中与经营活动有关的部份及应收的增值税销项税税额等的期初与期未的余额的差额。（算减少数，期初—期未）
12.   经营性应付项目的增加：本期经营性应付项目（包括应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费和其他应付款等经营性应付项目中与经营活动有关的部份及应付的增值税进项税额等，不包含在建工程部份）的期未余额与期初余额的差额。（算增加额，期未—期初）
注意：利润表中：使利润增加的就减，使利润减少的就加。
资产负债表上中，如果在这个项目的借方的，相当于贷现金，就要调减。如果在贷方记录的，相当于借现金，就要调增

所有者权益变动表

反映所有者权益的项目，由年初到期未是如何发生增减变动的，如实收资本，由年初到期未是如何发生增减变动的。
所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：
1.       净利润：在“未分配利润”项目里反映
2.       直接计入所有者权益的利得的损失项目及其总额：在“资本公积”项目里反映
3.       会计政策变更和差错更正的累积影响金额：影响的是“未分配利润”
4.       所有者投入资本（指实收资本，股本，资本公积的变动）和向所有者分配利润等（指未分配利润）
5.       按照规定提取的盈余公积：指未分配利润，盈余公积的变动
6.       实收资本或股本，资本公积，盈余公积，未分配利润的期初和期未余额及期调节情况。

附注

分部报告

当一个企业做大了，报表使用者就会关注，什么样的劳务赚钱，什么样的劳务不赚钱。在什么地区赚钱，在什么地区不赚钱，分部报告就是批露这些方面的信息。对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础批露分部信息。

业务分部	是指企业内部可区分的，能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部份。该组成部份承担了不同于其他组成部份的风险和报酬。
地区分部	f7=((5N 是指企业内部可区分的，能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部份。该组成部份承担了不同于在其他在经济环境内提供产品或劳务的组成部份的风险和报酬。
分部报告的确定	企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。业务分部或地区分部的大部份收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，应当将其确定为报告分部： 1. 该分部的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上，就可以作为一个报告分部。 2. 所有盈利分部的盈利额加起来，所有亏损分部的亏损额加起来，取得的绝对值，哪个大哪个作为分母，然后别管是盈利还是亏损，这个数都跟分母去比较，若达到10%或以上，就可将其确定为报告分部。相当于重大事项了。 3. 该分部的分部资产占所有分部资产合计金额的10%或者以上。注意： 1. 报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使没未足上述规定的条件）。意思就是对外批露的数字要足够的大，要达到75% 2. 对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足上述规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。
分部信息的批露	风险和报酬主要受企业的产品和劳务差异影响的，披露分部信息的主要形式是业务分部，次要形式是地区分部。风险和报酬主要受企业在不同的国家或地区在经营活动影响的，批露分部信息的主要形式是地区分部，次要形式是业务分部。风险和报酬同时较大是受企业产品和劳务的差异以及经营活动所在国家工地区差异影响的，披露分部信息的主要形式是业务分部，次要形式是地区分部。 1. 企业应当区分主要报告形式和次要报告形式批露分部信息 2. 对于主要报告形式，企业应当在附注中批露分部收入，分部费用，分部利润（亏损），分部资产总额和分部负债总额等。在批露的过程中，什么样的不用批露，原则是与企业集团整体相关的不用批露（如与企业整体相关的管理费用和其他费用不用批露），还有非日常活动不用批露，批露的是日常活动。分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于分部的对外交易收入构成，通常为营业收入，下列项目不包括在内：（1）利息收入和股利收入：不属于日常活动，但是分部的日常活动是金融性质的除外。（2）采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位实现的净利润中应享有的份额以及处置投资产生的净收益。不属于日常活动。但是分部的日常的活动是金融性质的除外。（3）营业外收入，如处置固定资产，无形资产等产生的净收益。不属于日常活动。注意：分部资产，是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，不包括递延所得税资产。

关联方批露

关联方的认定

一方控制，共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制，共同控制或重大影响的，构成关联方。关联方关系指有关联的各方之间的关系。

不构成关联方关系的情况

除上面的三项外，剩下的基本上都是关联方关系。

1. 与该企业发生日常往来的资金提供者，公用事业部门，政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户，供应商，特许商，经销商或代理商。卖产品不是。

2. 与该企业共同控制合营企业的合营者。如A企业对C企业投资30%，B企业对C企业投资30%，则A和C是关联方，B和C是关联方，A和B不是。如A对C有重大影响，A对B有重大影响，那么B和C也是关联方。

3. 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。

注意：组成合营企业的投资者之间不具有关联方关系。

关联方的批露

1. 企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中批露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。

2. 企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中批露该关联方关系的性质，交易类型及交易要素。

3. 对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予批露。

注意：关系方关系是存在企业与企业之间，如A企业对B企业投资60%。再是企业与个人之间，如A企业与A企业的总经理。如A企业与A企业的总经理弟弟，亲兄弟，也是。还有企业通过个人与企业A之间，如李某是A公司和B公司的总经理，A公司和B公司是关联关系。

中期财务报告

编制要求

一，中期财务报告应遵循的原则：
1.      遵循与年度财务报告相一致的会计政策原则。
2.      遵循重要性原则：重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括中期的财务数据，也包括年初至本中期未的财务数据。注意：中期不是单指本中期。而且，与年度财务数据相比，中期会计计量可以更大管理方式上依赖于估计。
3.      遵循及时性原则

二，中期合并财务报表和提供母公司财务报表编制要求
企业上年度编制合并财务报表的，中期期末也应当编制合并财务报表。上年度财务报告除了包括合并财务报表，还包括母公司财务报表的，中期财务报告也应当包括母公司财务报表。上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子公司的，中期财务报告中只需要提供母公司财务报表，但上年度比较财务报表应当包括合并财务报表，上年度可比中期没有子公司的除外。

三，比较财务报表编制要求
在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：
1. 本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；
2. 本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)；
3. 年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。
注意：对于利润表来说，有本中期也有年初至本中期未，但总体来讲，是年初至本中期未。
中期是年初至本中期未

四，中期财务报告的确认和计量
1. 中期财务报告的确认与计量的基本原则
（1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相一致
（2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。
（3）企业在中期不得随意变更会计政策
2. 季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量
对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。
3. 会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量
对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。
多选题，在中期财务报告中，企业应当提供的比较财务报表包括（    ）。
   A．本中期末的资产负债表和上年度与本中期末相同日期的资产负债表
   B．本中期的利润表
C．年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)
D．年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表
E．本中期的现金流量表
【答案】BCD
【解析】在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表：(1)本中期末的资产负债表和上年度末的资产负债表；(2)本中期的利润表、年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比本中期末的利润表)；(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金流量表。

五，中期会计政策变更的处理
企业在中期如果发生了会计政策的变更，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。
对会计政策，会计估计变更和会计差错，企业中期财务报表附注应当包括的信息有：
1.  中期财务报表所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的说明。如果发生了会计政策的变更，应当说明会计政策变更的内容，理由，及其影响数。如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，应当说明理由。
2.  会计估计变更的内容，理由及其影响数。如果影响数不能确定，说明理由。
3.  重大会计差错的内容及其更正金额。按规定，对会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，不计算会计估计变更累积影响数。