Q
X):T#^V
收入 gz\j(' ~-D
| j],& z^O$
销售商品收入 =1Sy@M bH3
cG (0q[
x!+Z{ x
s01$fFJgO
| 确认 m3"c (L`B
| 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1.商品所有权上的主要（次要的，视同销售）风险和报酬转移给了购货方。如商品减值或毁损或增值跟你有没有关系。 2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施有效控制。如软件已出售，但又让你进行日常管理。 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业，如商品卖出后能不能收到货款。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。----体现收入与费用配比原则 | /j
%_ t
|
会计处理 ULu O0\W
| 一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。 .+ uVgSN
| 借：银行存款，应收账款，应收票据 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产负债表日： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 ---应交资源税 ---应交城建税 其他应交款—应交教育费附加 | .f%vDB
JS
|
\E&th p
二，托收承付方式销售商品的处理（新增） s((b"{fFb
通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 | @>Ek '~m
1.发出商品时 ! qS05
借：发出商品 lb95!.av+I
贷：库存商品 F
vA|1c
2.纳税义务发生，作如下分录，末发生不作 3Tw%W0q
借：应收账款 s
kY0 \V
贷：应交税费-应交增值税（销项） 4w9F+*-
3.确认收入时 W
U0UG$o`
借：应收账款 w= B
贷：主营业务收入 f~iML5lG
2;}xN! 8
借：主营业务成本 e
sGlM q
贷：发出商品 i8eA_Q
++gPv}:$X
借：银行存款 L: ^ Y@[f
贷：就收账款 ~QO<
B2hS}
9Q=>MOB-
3l+|&q[v
| K)N)IZ1q
|
s)Gb!-``
三， !8Y3V/)NU
销售商品涉及 d}pGeU
'
现金折扣，商品折扣，销售折让 _rG-#BKW8L
1
3\Sh
| ec#_olG%
1.现金折扣：为鼓励债权人早付款而给的折扣，折扣时含不含增值税看题中规定。按总价法确认收入，收入不扣除折扣部份。 | 63SVIc~wT
借：应收账款 %'kX"}N/
贷：主营业务收入 eoC<a"bJ>
应交税费-应交增值税（销项） VAt >ji7c
dkE TM,
借：主营业务成本 p>!1S
贷：库存商品 ' %:5axg?]
a0)vvo=bz
借：银行存款 ^Jn|*?+l
财务费用 EO"=\C,
贷：应收账款 | Zr5'TZ`$
|
C\J@fpH(t`
2.商品折扣：为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额确定销售收入，如去商场买东西，标价1000，打8折后800，就按800确认收入 | Od*v5qT;$
Y0rf 9
;+r0
O0;9
按正常收入处理 | e5FCqNip'
|
2-p8rGI_F
3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给予的减让，如型号发错给予的折让，分不同情况处理： rx{#+
iw
A，通常在发生时冲减当期销售商品收入 +OKA_b"wB
B，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理。 | rT o%=0P
1.销售实现时： l#mtND3
借：应收账款/银行存款 vW9^hbdx
贷：主营业务收入 l;XUh9RF`A
应交税费-应交增值税（销项） Q4#\{" N!
借：主营业务成本 uA C hu ]
贷：库存商品 BzN/6VEw
2.发生折让时，注意不结转成本 h!Z Z2[
借：主营业务收入 7jhl0
应交税费—应交增值科（销项） F= :F>6`
贷：应收账款/银行存款 | gq =0L:
|
Wn b)*pPP
四， >Zi|$@7t-
销售退回的处理 :U7;M}0
kg zwlKK
u|(aS^H=q
|
FW/6{tm
1.末确认收入的退回，反冲 | M_yZR^;^-
借：库存商品 :p,c%"
8
贷：发出商品 5/* )+
若原发生时有纳税义务发生 [''=><
借：应交税费—应交增值税（销项） [ e$]pN%
贷：应收账款 | G1,Ro1
|
*{HGLl|=
2.已确认收入的退回 | :/ ~):tM
如有现金折扣的销售退回 (L]T*03#
借：主营业务收入 w;@`Yi .WQ
应交税费—应交税值税（销项）
>6n@ \n
贷:银行存款 Kv(Y }
财务费用 /M5=tW# e
rjfc.l#v
借：库存商品 F I80vV7
贷：主营业务成本 | @oUf}rMiDa
|
五，特殊销售商品业务的处理 F
j '\v#h
| 1.视同买断方式 Vjv6\;tt8
| IO?~b X P
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 | {9y9Kr|(P:
按正常销售处理 | CR} >
|
=f/avGX
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入 | 账务处理似同下面的 | 0]f?Dx/8
|
jJiCF,m
2.收取手续费方式， vbW\~x f
委托方收到代销清 rCV$N&rK
单时确认收入 GA( {r
i
'5&B~ 1&
| 委托方账务处理： 1.发出商品时 借：委托贷销商品 贷：库存商品 2.收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值科税（销项） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品（按实际卖出数结转成本） 借：销售费用（手续费） 银行存款 贷：应收账款 qdg= Imx
| 受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目，有借有贷，不影响总额） 贷：受托代销商品款 2.对外销售时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费-应交增值税（销项） 3.收到委托方增值税专用发票时 借：应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 4.支付货款及手续费时 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（贷销的销售手续费） | uOy\{5s8
|
"Wzij&WkQ
3.预收款销售商品：所有款项全部收到才发货，一般收到最后一笔款项才发货，即可确认收入 | pP=_@ 3 D
借：银行存款 U`
}, )$
贷：预收账款 D_L'x
"
M$DwQ}Z
借：预收账款 DR#3njjEC
银行存款 sIP6GWK$
贷：主营业务收入 F 5b]/;|
应交税费—应交增值税（销项） ^v ()iF
!
aC
$h_
借：主营业务成本 J~ PTVR
贷：库存商品 | >B|ofwm*
|
4.具有融资性质的分期收款商品：应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入，不是合同总额，公允价值通常按其末来现金流量现值或商品现销价格确定 。 ,58kjTM
| 6PVl Z
借：长期应收款（末来应收的本金和利息） Pj^k
pjV
银行存款（税款部份）
?Vb=4B{~
贷：主营业务收入（公允价值） U^WQW a
应交税费—应交增值税（销项） ePFC$ kMn
末实现融资收益（末来应收利息） r)*_,Fo|
tFb|y+
借：主营业务成本 {RWahnr{
贷：库存商品 lW@:q04Z$
末实现融资收益摊销=（期初长期应收款余额—期初末实现融资收益）*实际利率 IW SEssP
借：银行存款 &AkzSgP
贷：长期庆收款 `0-m`> 1>
Xl gz.j7XR
借：末实现融资收益（其实就是长期应收款的账面价值*实际利率，容易理解些） HvL9;^!
贷：财务费用 mAtG&my)
注意：计算最后一期末确认融资费用时，用总额减已摊部份，其实余额为0） | 0.3[=a4 3
|
**
"s~
5.附有销售 OmQuAG
^\x
退回条件的商品销售 7i %P&o B
8I|1P l
FZL zu
| A，根据以往经验能够合理估计退货可能性，先按总数确认收入，应确认负债（预计负债） *AJezhR
| rSzXa4m(
1.发出时，按全部金额确认收入 ~=aI2( b
借：应收账款
A*?/F:E
贷：主营业务收入 &vGEz
*F
应交税费—应交增值税（销项） NC#kI3 {
ce-m )o/
借：主营业务成本 ESXU,
qK]v
贷：库存商品 <CdG[Ih
2.确认估计的销售退回 o8yEUnqN
借：主营业务收入 3]5&&=#
贷：主营业务成本 d%"@#bB
预计负债（差额）
m/"=5*pA
3.收到货款 [~&:`I1
借：银行存款 o cuNrkZ
贷：应收账款 >H]|A<9u(
4.估计与实际退回数量相等时 L< nkI
借：库存商品 )y
[[S e
应交税费—应交增值税（销项） J0Rz. =Y
预计负债（冲原估计的） .> \>F{#~
贷：银行存款 =FC;d[U
5.实际退回比估计少时，如估计1000，实际退800 XzTH,7 [n
借：库存商品 0 C
i"tA3"
应交税费—应交增值税（销项）--实际退货*税率 c&iK+qvh{
主营业务成本（原来多估计退的，现在补上） wr6xuoH
预计负债（冲原估计的） `'{%szmD
贷：银行存款 clU3#8P!=
主营业务收入（原来多估计退的，现在补上） d1LTyzLr
6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200 + xu/RY_
借：库存商品 ^#6%*(D
应交税费—应交增值税（销项） pOe` *2[
主营业务收入（估计少了的部份，继续冲） \/e*quxx
预计负债（冲原估计的） z jNjmC!W
贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲） (2a "W`
银行存款 ` E1_S
7.如果没发生退货，冲掉原估计的相反的分录 $9u
借：主营业务成本 PX>\ j&
预计负债 D cvmeGl
贷：主营业务收入 | T"0)%k8lJ
|
B，不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入 8f`b=r(a>
| %l$&_xV-
1.发出时 , $F0D
借：应收账款 DWevg;_]$(
贷：应交税费—应交增值税（销项） "rlS K >`
u:>3j,Cs
借：发出商品 Ydd>A\v \;
贷：库存商品 -W"0,.Dvg
2.收到货款 V<R+A* gY:
借：银行存款 l+kg4y
贷：预收账款（收入部份） ;<ma K*f\S
应收账款（冲掉税部分收到的） It:QXLi;
3.退货期满如果没发生退货 *'S%gR=Aa+
借：预收账款
R; m0eG`
贷：主营业务收入 j`&i4K:
S5JR`o
借：主营业务成本 XjM) /-w
借：发出商品 1
H@rNa
m&
4.退货期满，如果发生退货 4I [FE;^
借：预收账款 2n r
UE
应交税费—应交增值税（销项）-冲掉退货部份的税） ,(Hmk(,
贷：主营业务收入（按实际的，即减去退货部份的） blkJm9]v
银行存款 .6A:t? .
借：主营业务成本（销售部份） (6y3"c be
库存商品（退货部份） zNTu j p
贷：发出商品 | h+d;`7Z>
|
X!+ a;wr
6.售后购回 7 QJcRZ[lU
] ,aAzjZ
z7}zf@Y-qv
+g7nM7,1a
| A，回购价固定或等于原售价加合理回报的，属融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不确认收入 wg~ `Md
| 0\ <-R
1.发出商品时 J^ a"1|
借：银行存款 0mi[|~x=
贷：其他应付款（不确认收入的部份） ]O `
[v
应交税费—应交增值税（销项） p5rRhu/|k3
)'CEWc%
借:发出商品 zjZTar1Re
贷：库存商品 :Ny E d<'
2.回购价大于原售价的差额，在回购期间按期计量 e*Med)tc^$
借：财务费用 1^>g>bn_"
贷：其他应付款 |dzF>8< )
3.回购商品时 swgBPJ"?
借：库存商品 ASU\O3%%
贷：发出商品 y$N o o)Z
I*R$*/)
借：其他应付款（转后余额为0） Q g .: w
应交税费—应交增值税（进项） PGhZ`nl
贷：银行存款 | e[dRHl
|
B，回购价按末来销售价格确定的，相当于风险和报酬已转移，应确认收入。 */e5lRO\
| y5D?Bg|M
TRok4uc
按正常销售处理 | :P 1c>:j[
|
#iDFGkK /
7.售后租回
>U/g*[>
A，属于融资交易，不确认收入，收到款项确认为负债，售价与账面价值的差额，采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或税金费用的调整。 E,:pIw
B，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入，并结转成本 | @O @yJ{(I
|
8.以旧换新销售：销售的确认为收入，回收的作购进商品处理。（不能相抵） | sYP@> tHC
|
xA E@cwg
| vp9<.*h
|
/j@r~mt/pA
让渡资产使用权收入 | 1.合同或协议规定，一次性收取使用费，且不提供后续服务的 | 应视同销售该项资产一次性确认收入 X&8,.=kt"
| -B(K Q T,J
|
2.提供后续服务的 jP'b! 4
| 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 W>nb9Isp
| iRtDZoiD'
|
zL}hF m h
3.如果合同或协议规定分期收取使用费的 | jdf@lb=5 l
应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 |
]*U')
|
%.U{):lNx
提供劳务收入 m3-J0D<
]<LU NxBR
B '/ >Ax&
9X` QlJ2|
hyoZh Y
Cw
5K*
+N@F,3yNa
| 一，提供劳务的交易结果能够可靠估计 VrxH6 Y
| 1.采用完工百分比法确认收入 0 Wm-` ZA
| 同时满足以下条件： 1.收入的金额能够可靠计量 2.相关的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定，方法有： A，已完成工作的测量（专业测量师测量） B，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 C，已经发生的成本占估计总成本的比例（即已发生+将要发生的成本的合计数） 4.交易中已发生和将要发生的成本能可靠地计量 | rv%[?Ml
|
2.完工百分比的具体应用 | 1.公式; 本期确认的收入=提供劳务收入总额*完工进度-以前期间累计已确认的收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额*完工进度-以前期间累计已确认的成本 2.帐务处理 A，实际发生成本时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 B，预收劳务款时 借：银行存款 贷：预收账款 C，确认提供劳务收入并结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本（报表中放存货项目） | l Hqx}n@e
|
mh]$g<*m
二，提供劳务交易结果不能可靠估计 | LTc t0Gh
在资产负债表 W10fjMC}^
日，不能满足 1z:N$O _v
上述四个条件 N|S xAg
中的任何一条 b15qy? `y
时，不能采用 :/q O*&i,N
完工百分比法 (=/;rJ`q
确认提供劳务 =fo/+ m5
收入 | 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，即部分能得到补偿。 6Qu * '
| 1.收到预付款时 借：银行存款 贷：预收账款 2.实际发生支出时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 3.确认提供劳务收入并结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 W9
'jz
P
-`EoTXT*U
借：主营业务成本 )&Bv\Tfjt
贷：劳务成本备注：以后的钱也收不回来了，当然没利润了， 0利润 | N2
e<Y_T
|
2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入 | V+z)B+
|
三，同时销售商品和提供劳务 w'XgW0j{
| 1.销售商品部份和提供劳务部份能够区分且能够单独计量的，应安各自确认收入，商品是商品，劳务是劳务 i@L2W>{P
| 1.发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 2.实际发生劳务费用时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 3.商品确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品 4.劳务确认收入时 借：应收账款 借：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本 | :5J6r
j;_
|
2.销售商品部份和提供劳务部份不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将商品部分和提供劳务部份全部作为销售商品处理。 | 1.发出商品时 借：发出商品 贷：库存商品 2.发生劳务费时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 3.确认收入并结转成本 借：应收账款 贷：主营业务收入（商品+劳务） 应交税费—应交增值税（销项） 借：主营业务成本 贷：发出商品 劳务成本 | k;7.qhe:
|
R2W_/fs G
四，建设经营 | p> S/6 [X
一般不出大题，注意基本概念，以客观题为主 c"1d#8 J
1.对于这些公共基础设施进行建设，建设好之后有一段时间经营，最后进行移交，往往是政府的一些项目，对公共基础实施进行建设，企业和政府签订合同，你自己先建设，比如说，对污水的处理，建好之后你经营一段时间，最后过了多长时间，先移交给政府，建设进行移交。 T@.D5[q0:
2.建造期间执行建造合同，经营期间执行的是收入 5zOSb$;
3.建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产。 jF9CTL<
账务处理： Beg5[4@
借：银行存款/应收账款 或 借：无形资产 v1)6")8o+
贷：工程结算 贷：工程结算 {E|gV9g
4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。（注意客观题） pN_!&#|+$
5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部份，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，末提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 ?%Fk0E#>2
【多选题】关于建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务，下列说法中正确的有（ ）。 C|LQYz-
{
A. 所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产 ze)K-6SKH
B. 授予方向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，应作为政府补助处理 \S@6@ UGv
C. 项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产
9zd/5|W
D. 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产 @x
+#ZD(
E.建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。 e~? ]F 0/
【答案】ACDE G. TX1
【解析】在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供或获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 | cU|jT8Q4H
|
#jiq
Rhm
五，特殊劳务交易 | #" -^;Z
1.安装费，在资产负债表日，根据安装的完工进度，确认收入，若安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 S
'+"+%^tj
2.宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认为收入 @un
}&URp
广告的制作费，通常应在资产负债表日，根据广告的完工进度确认为收入 &Sa~Wtm |*
注意：二者的区别 7+4"+CA
3.为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认为收入 BxYA[#fd}
4.包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认为收入 V}+;b bUc-
5.艺术表演，招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入，收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 krc!BK`V
6申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，通常应在款项收回不存在重大不确定性时确认为收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，通常应在整个受益期分期确认为收入。 Y pj)6d
7.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，通常应在交付资产或转移资产所有权时确认为收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，通常应在提供服务时确认为收入。 |3ETF|)?
注意：劳务的，应在提供劳力时确认收入 | ><c5Humr
7!w nx.
|
