b0~r/M;J
收入
'| H+5#
| e-dkvPr
销售商品收入 tLzLO#/n
dIC\U
^4sfVpD2!
1I%u)[;>
| 确认 qT#e
-.G
| 同时满足以下条件，才能确认为收入： 1.商品所有权上的主要（次要的，视同销售）风险和报酬转移给了购货方。如商品减值或毁损或增值跟你有没有关系。 2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对商品实施有效控制。如软件已出售，但又让你进行日常管理。 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业，如商品卖出后能不能收到货款。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。----体现收入与费用配比原则 | lY,^
|
会计处理 ( .-4Jn
| 一，通常情况下销售商品收入的处理，按已收或应收的合同或协议价格确定收入。 /k'7j*t Z
| 借：银行存款，应收账款，应收票据 贷：主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 资产负债表日： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 ---应交资源税 ---应交城建税 其他应交款—应交教育费附加 | ^Iw$ (
|
~"+"6zg
二，托收承付方式销售商品的处理（新增）
/,G `V
通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 | R3B+vLGX
1.发出商品时 \ eHOHHAGW
借：发出商品 8 lQ}- 8
贷：库存商品 rbvk.:"^w
2.纳税义务发生，作如下分录，末发生不作 'rhgM/I
借：应收账款 12 p`ZD=
贷：应交税费-应交增值税（销项） <Km9Mq
3.确认收入时 ?L<B]!9HZt
借：应收账款 }nr jA0WN
贷：主营业务收入 #-yCR
P~Obx Y|
借：主营业务成本 u=:f%l
贷：发出商品 DI\=udN
eiK_JPF A-
借：银行存款 kjYM&q
贷：就收账款 0B.Gt&O al
F`g(vD >
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)FxN,
| @^| [J
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|
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三， 3aW<FSgP
销售商品涉及 ]-gy XE1.r
现金折扣，商品折扣，销售折让 wnS,Jl
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2gl9
1.现金折扣：为鼓励债权人早付款而给的折扣，折扣时含不含增值税看题中规定。按总价法确认收入，收入不扣除折扣部份。 | m?w_
]
借：应收账款 a HN"I
贷：主营业务收入 868X/lL
应交税费-应交增值税（销项） @ !`__>K
=|oi 0
借：主营业务成本 ]BO:*&O
贷：库存商品 V'v Wz`#
n&[CTOV
借：银行存款 8}|et~7!
财务费用 C8m 9H8Qm
贷：应收账款 | $toTMah
w
|
^ oi']O
2.商品折扣：为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按商业折扣后的金额确定销售收入，如去商场买东西，标价1000，打8折后800，就按800确认收入 | "\wM s
SwOW%o
?[JP[
qS
按正常收入处理 | {SV /AN
|
%,\JTN|g|A
3.销售折让：因售出质量不合格等原因而给予的减让，如型号发错给予的折让，分不同情况处理： /3,/j)`a
A，通常在发生时冲减当期销售商品收入 ABCm2$<
B，已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项的相关规定处理。 | (%
6fMVp
1.销售实现时： l*l*5hA
借：应收账款/银行存款 E@G Yl85fI
贷：主营业务收入 x7S\-<8
应交税费-应交增值税（销项） v~mVf.j1
借：主营业务成本 }zGx0
Q
贷：库存商品
!1l~UB_
2.发生折让时，注意不结转成本 >V6 t
L;+
借：主营业务收入 =Dn <DV
应交税费—应交增值科（销项） `w!XO$"]Z
贷：应收账款/银行存款 | e a=E/HR-
|
0:V /z3?
四， JLu$1A@ '
销售退回的处理 WE\TUENac(
R1zt6oY
4p"' ox #
| j4/[Z'5ny
1.末确认收入的退回，反冲 | 81Z;hO" ~
借：库存商品 bv 4umL /
贷：发出商品 Go%Z^pF3CO
若原发生时有纳税义务发生 d"XZlEV
借：应交税费—应交增值税（销项） A| ZT ;\
贷：应收账款 | kyHli~Nr"
|
-Pp cFLZ|
2.已确认收入的退回 | O=jLZ2os
如有现金折扣的销售退回 7D AP_ C
借：主营业务收入 ^`cv6;)
应交税费—应交税值税（销项） x_Ev2
c'4
贷:银行存款 F{x+1hct0
财务费用 8 W
cO
J`^^P
借：库存商品 S>oEk3zlw
贷：主营业务成本 | BgXZr,?
|
五，特殊销售商品业务的处理 F OF@@C~aH
| 1.视同买断方式 72, m c
| ^*AI19w!Ys
A，委托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关。 | p]kEH\
sh
按正常销售处理 | X /c8 XLe"
|
:qE.(k1@5
B，若受托方没有将商品售出时，可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿（即卖不出去时，可以随时退货），委托方收到贷销清单时确认收入 | 账务处理似同下面的 | [Qn
N 1k
|
O h@z<1eYZ
2.收取手续费方式， HTL6;87w+]
委托方收到代销清 &qbEF3p^@
单时确认收入 `0Udg,KOs
<H^jbK
| 委托方账务处理： 1.发出商品时 借：委托贷销商品 贷：库存商品 2.收到代销清单时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值科税（销项） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品（按实际卖出数结转成本） 借：销售费用（手续费） 银行存款 贷：应收账款 Kg 6J:HD49
| 受托方账务处理： 1.收到商品时 借：受托代销商品（做报表时放存货项目，有借有贷，不影响总额） 贷：受托代销商品款 2.对外销售时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费-应交增值税（销项） 3.收到委托方增值税专用发票时 借：应交税费—应交增值税（进项） 贷：应付账款 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 4.支付货款及手续费时 借：应付账款 贷：银行存款 主营业务收入（贷销的销售手续费） | M G=E
6:
|
`jeATxWv
3.预收款销售商品：所有款项全部收到才发货，一般收到最后一笔款项才发货，即可确认收入 | xeF>"6\
借：银行存款 t=Oq<r
贷：预收账款 E
ASn h
=f~<*wQ
借：预收账款 :'T+`(
银行存款 wa[L[ mw
贷：主营业务收入 =NY;#J jn
应交税费—应交增值税（销项） n.@HT"
k7U.]#5V
借：主营业务成本 m.+h@
贷：库存商品 | KkUK " Vc
|
4.具有融资性质的分期收款商品：应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入，不是合同总额，公允价值通常按其末来现金流量现值或商品现销价格确定 。 5{HF'1XgZ*
| 2G8w&dtu
借：长期应收款（末来应收的本金和利息） {
dF@Vg_n
银行存款（税款部份） qxI $F
贷：主营业务收入（公允价值） AGFA;X
应交税费—应交增值税（销项） `"=Hk@E
末实现融资收益（末来应收利息） DzR,ou
e(s0mbJE
借：主营业务成本 $z_yx
`5
贷：库存商品 Z#}sK5s
末实现融资收益摊销=（期初长期应收款余额—期初末实现融资收益）*实际利率 ! t!4CY
借：银行存款 K9@.l~n
贷：长期庆收款 d}O\:\}y
Z Qlk 5
借：末实现融资收益（其实就是长期应收款的账面价值*实际利率，容易理解些） [3X\"x5@V
贷：财务费用 0PkX- .
注意：计算最后一期末确认融资费用时，用总额减已摊部份，其实余额为0） | wS=vm}}u
|
+JI,6)Ry
5.附有销售 I T NFmD
退回条件的商品销售 {H/%2
{]6-,/3UR
ug,AvHEnB
| A，根据以往经验能够合理估计退货可能性，先按总数确认收入，应确认负债（预计负债） bo#xqSGQ
| $R'?OK(`
1.发出时，按全部金额确认收入 $]LS!@ Rm
借：应收账款 bkdXBCBx?
贷：主营业务收入 bhD-;Y!6;
应交税费—应交增值税（销项） b"$?(Y
H@-q NjM
借：主营业务成本 mP*$wE9b,:
贷：库存商品 d Co)en
2.确认估计的销售退回 F %V|Aa
借：主营业务收入 h2'6W)
贷：主营业务成本 n> )aw4
预计负债（差额） 1{M?_~g 4
3.收到货款 lZAGoR;0Ra
借：银行存款 K{d3)lVYCS
贷：应收账款 C
r R/
4.估计与实际退回数量相等时 [.>=> KJ _
借：库存商品 -,/7u 3
应交税费—应交增值税（销项） )bg |l?
预计负债（冲原估计的） s O#cJAfuu
贷：银行存款 U LS>v
5.实际退回比估计少时，如估计1000，实际退800 {- I
+
借：库存商品 <6;M\:Y*T
应交税费—应交增值税（销项）--实际退货*税率 $Z;8@O3
主营业务成本（原来多估计退的，现在补上） {* ;8`+R&
预计负债（冲原估计的） G$a
@}9V
贷：银行存款 ; s(b d#Q
主营业务收入（原来多估计退的，现在补上） 29grb P
6.实际退回比估计多时，如估计1000，实际退1200 _xAru9=n^
借：库存商品 X_'tgP9
应交税费—应交增值税（销项） s 4rva G@a
主营业务收入（估计少了的部份，继续冲） (^W}uDPCB
预计负债（冲原估计的） d_(>:|o h
贷：主营业务成本（估计少了的部份，继续冲） c9c]1XJ
银行存款 Xc NL\fl1
7.如果没发生退货，冲掉原估计的相反的分录 Mo@{ 1K/9
借：主营业务成本 Vsi:O7|+
}
预计负债 SOG(&)b
贷：主营业务收入 | dm/3{\ 4
|
B，不能合理估计退货可能性，应在售出商品退货期满时确认收入 ~ Q=;L> Qd
| I+Fy)=DO9
1.发出时 7Wef[N\x
借：应收账款 &FmT
T8"l
贷：应交税费—应交增值税（销项） wxB HlgK4z
o;wSG81
借：发出商品 jy0aKSn8
贷：库存商品 FrMXf,}
2.收到货款 `=;}I@]zj)
借：银行存款 A)~ oD_ooQ
贷：预收账款（收入部份） ( !@gm)#h
应收账款（冲掉税部分收到的） RCfeIHL
3.退货期满如果没发生退货 ]N}/L
lq
借：预收账款 [<i3l'V/[
贷：主营业务收入 %H?B5y
waz5+l28
借：主营业务成本 {
(.@bT@
借：发出商品 g:RS7od=,
4.退货期满，如果发生退货 ] 4B;M Ym*
借：预收账款 [
[_>D M
应交税费—应交增值税（销项）-冲掉退货部份的税） \roJf&O }
贷：主营业务收入（按实际的，即减去退货部份的） >7@,,~3
银行存款 ta.Lq8/
借：主营业务成本（销售部份） ;4-$C =&
库存商品（退货部份） , l!>+@
贷：发出商品 | dSj O 12b
|
cL .z{
6.售后购回 vy2<'V*y}
vg?(0Gasm*
k
t`ln
FnVW%fh
| A，回购价固定或等于原售价加合理回报的，属融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不确认收入 /Q9Cvj)"
| _ LgP
1.发出商品时 r[):'ys,C
借：银行存款 5X3JQ"z
贷：其他应付款（不确认收入的部份） ,y"vf^BE.
应交税费—应交增值税（销项） ms w'n
%npLgCF
借:发出商品 <gX({FA
贷：库存商品 3R$R?^G
2.回购价大于原售价的差额，在回购期间按期计量 q9x@Pc29d
借：财务费用 F+VNrt-
贷：其他应付款 1
39T*0C
3.回购商品时 x xzUey
借：库存商品 z( ^?xv
贷：发出商品 >~7XBb08
kqZRg>1A
借：其他应付款（转后余额为0） UazK0{t<f
应交税费—应交增值税（进项） D
$KP>G
贷：银行存款 | yS
K81`
|
B，回购价按末来销售价格确定的，相当于风险和报酬已转移，应确认收入。 ?.ObHV*k
| `B& E?x
p4 O[X\T
按正常销售处理 | 3
u=\d)eq
|
G$_)X%Vb I
7.售后租回 Qd~7OH4Lp
A，属于融资交易，不确认收入，收到款项确认为负债，售价与账面价值的差额，采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或税金费用的调整。 xc'uC bH
B，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，按售价确认收入，并结转成本 | <
Ed; tq
|
8.以旧换新销售：销售的确认为收入，回收的作购进商品处理。（不能相抵） | r9-ayp#pC
|
7H6G
e-u
| nT 4Ryld
|
S_*Gv O
让渡资产使用权收入 | 1.合同或协议规定，一次性收取使用费，且不提供后续服务的 | 应视同销售该项资产一次性确认收入 _nzTd\L88
| *EO*Gg0d
|
2.提供后续服务的 |0p@'X1
| 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 ?$I9/r
| \ eba9i^
|
5`}za-
3.如果合同或协议规定分期收取使用费的 | ?~sNu k
应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。 | Qhe<(<^J,
|
Qru&lAYc<
提供劳务收入 lZkJ<*z#
( !m6>m2
7C Sn79E
B(FM ~TVZ
|gk4X%o6
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z<P?p
| 一，提供劳务的交易结果能够可靠估计 r4K _W p
| 1.采用完工百分比法确认收入 %Y /;jC Y
| 同时满足以下条件： 1.收入的金额能够可靠计量 2.相关的经济利益很可能流入企业 3.交易的完工进度能够可靠地确定，方法有： A，已完成工作的测量（专业测量师测量） B，已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 C，已经发生的成本占估计总成本的比例（即已发生+将要发生的成本的合计数） 4.交易中已发生和将要发生的成本能可靠地计量 | Uv?^qe0=
|
2.完工百分比的具体应用 | 1.公式; 本期确认的收入=提供劳务收入总额*完工进度-以前期间累计已确认的收入 本期确认的成本=提供劳务预计成本总额*完工进度-以前期间累计已确认的成本 2.帐务处理 A，实际发生成本时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 B，预收劳务款时 借：银行存款 贷：预收账款 C，确认提供劳务收入并结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本（报表中放存货项目） | YVHf -uP
|
,[N(XstI
二，提供劳务交易结果不能可靠估计 | Z9h4 pd
在资产负债表 c9@3=6S/
日，不能满足 WAuT`^"u
上述四个条件 9 %R"(X)
中的任何一条 fwx^?/5j
时，不能采用 (-;(wC EE
完工百分比法 5D-as9k*
确认提供劳务 U7fNA7#x"
收入 | 1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，即部分能得到补偿。 s LD Ea
| 1.收到预付款时 借：银行存款 贷：预收账款 2.实际发生支出时 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 3.确认提供劳务收入并结转成本 借：预收账款 贷：主营业务收入 [".94(qs
e&A 3=a~\s
借：主营业务成本 Pec40g:#F
贷：劳务成本备注：以后的钱也收不回来了，当然没利润了， 0利润 | :|&6x!
|
2.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入 | U
