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sa 收入 8K\S]SZ | }fhGofN$e 销售商品收入 4Ub7T=LG \rH0=~F-P ABq#I'H#@2 @[TSJ
i | 确认 $o
;48uV^ | 同时满足以下条件,才能确认为收入: 1.商品所有权上的主要(次要的,视同销售)风险和报酬转移给了购货方。如商品减值或毁损或增值跟你有没有关系。 2.既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对商品实施有效控制。如软件已出售,但又让你进行日常管理。 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业,如商品卖出后能不能收到货款。 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。----体现收入与费用配比原则 | 3_J({
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会计处理 E8aD[j[w | 一,通常情况下销售商品收入的处理,按已收或应收的合同或协议价格确定收入。 &sJ6k/l | 借:银行存款,应收账款,应收票据 贷:主营业务收入/其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额) 资产负债表日: 借:营业税金及附加 贷:应交税费—应交消费税 ---应交资源税 ---应交城建税 其他应交款—应交教育费附加 |
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?]_A~_J! 二,托收承付方式销售商品的处理(新增) UQ
Bc$`v 通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。 | mU>lm7' 1.发出商品时 Ai`0Ud,M@ 借:发出商品 PD^Cj?wm 贷:库存商品 b,#?LdQ% 2.纳税义务发生,作如下分录,末发生不作 :M@#. 借:应收账款 (w%9?y4Q 贷:应交税费-应交增值税(销项) gjB(Pwx 3.确认收入时 iu`B8yI 借:应收账款 aOmQ<N]a 贷:主营业务收入 aM\Ph&c7e' suN}6CI
借:主营业务成本 yM? jiy 贷:发出商品 P#,g5 NLev(B:OQH 借:银行存款 A-u}&}l< 贷:就收账款 yk2XfY G;J!3A;TE M1K[6V! | 4B-+DH>{6
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LiJ. / 三, GP=bp_L 销售商品涉及 ~W_T3@ 现金折扣,商品折扣,销售折让 !*,m=*[3 rxeOT# N} | ;4*mUD6 1.现金折扣:为鼓励债权人早付款而给的折扣,折扣时含不含增值税看题中规定。按总价法确认收入,收入不扣除折扣部份。 | KN.WTaO 借:应收账款 m3`J9f,c/ 贷:主营业务收入 @-O%u*%J 应交税费-应交增值税(销项) q)RTy|NJ^ ,d8*7my 借:主营业务成本 7C~g
?1 贷:库存商品 3o_@3-Y% 0w6"p>s>c 借:银行存款 6I\4Yv$N 财务费用 IG4`f~k^ 贷:应收账款 | TcH7!fUj
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B~u`bn,iQ 2.商品折扣:为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除,按商业折扣后的金额确定销售收入,如去商场买东西,标价1000,打8折后800,就按800确认收入 | E> YE3-] KY9@2JG fczH^+mI 按正常收入处理 | H `_{n<
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Jwbb>mB! 3.销售折让:因售出质量不合格等原因而给予的减让,如型号发错给予的折让,分不同情况处理: Yi|Nd ; A,通常在发生时冲减当期销售商品收入 P2
z~U B,已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的,按资产负债表日后事项的相关规定处理。 | `m-7L 1.销售实现时: s 5F?m 借:应收账款/银行存款 #mRT>]di`D 贷:主营业务收入 %5<Xa 应交税费-应交增值税(销项) vk3C&!M<a 借:主营业务成本 +QEiY~i 贷:库存商品 P A$jR
fQ 2.发生折让时,注意不结转成本 bD V/$@p 借:主营业务收入 #!w7E,UBi 应交税费—应交增值科(销项) lR5k1J1n 贷:应收账款/银行存款 |
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=gO4B-[ 四, DxG8`}+ 销售退回的处理 uL=FK #$,b )Uy ;_A
?Zl} | *;~i\M9_ 1.末确认收入的退回,反冲 | l' Uj"9r, 借:库存商品 (CY#B%* 贷:发出商品 Gg{M 若原发生时有纳税义务发生 +\25ynM 借:应交税费—应交增值税(销项) 6f;20dn6 贷:应收账款 | ZY8:7Q@P>
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1m<8M[6u 2.已确认收入的退回 | 2E@y0[C? 如有现金折扣的销售退回 i0&W}Bb' 借:主营业务收入 WdT iao,r 应交税费—应交税值税(销项) N"zm 贷:银行存款 1W{t?1[s 财务费用 LDj*~\vsq :E2 ww` 借:库存商品 Z<[:v2 贷:主营业务成本 | X 3(*bj>P
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五,特殊销售商品业务的处理 RFLw)IWkL_ | 1.视同买断方式 +sx$%N | t+A
9nvj) A,委托方取得代销商品后,无论是否能够卖出,是否获利,均与委托方无关。 | M)sAMfuUw 按正常销售处理 | |6b&khAM
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{,e-;2q B,若受托方没有将商品售出时,可以将商品退回给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿(即卖不出去时,可以随时退货),委托方收到贷销清单时确认收入 | 账务处理似同下面的 | 9QEK|x`8
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Pr#uV3\ 2.收取手续费方式, >4nQ&b.u 委托方收到代销清 l6pvQ| 单时确认收入 $[+)N~ {z
|+.D | 委托方账务处理: 1.发出商品时 借:委托贷销商品 贷:库存商品 2.收到代销清单时 借:应收账款 贷:主营业务收入 应交税费—应交增值科税(销项) 借:主营业务成本 贷:委托代销商品(按实际卖出数结转成本) 借:销售费用(手续费) 银行存款 贷:应收账款 /q?gpy | 受托方账务处理: 1.收到商品时 借:受托代销商品(做报表时放存货项目,有借有贷,不影响总额) 贷:受托代销商品款 2.对外销售时 借:银行存款 贷:应付账款 应交税费-应交增值税(销项) 3.收到委托方增值税专用发票时 借:应交税费—应交增值税(进项) 贷:应付账款 借:受托代销商品款 贷:受托代销商品 4.支付货款及手续费时 借:应付账款 贷:银行存款 主营业务收入(贷销的销售手续费) | jXYjs8Iy
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!iU$-/,1 e 3.预收款销售商品:所有款项全部收到才发货,一般收到最后一笔款项才发货,即可确认收入 | :rEZR ` 借:银行存款 OF O,5 贷:预收账款 8T3Nz8Q7 mtVoA8(6 借:预收账款 1i@a? 27| 银行存款 b$>1_wTL 贷:主营业务收入 h.5KzC
S 应交税费—应交增值税(销项) gm7 [m} xtzkgb,0[ 借:主营业务成本 z(1`Iy
M 贷:库存商品 | kp^q}iS
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4.具有融资性质的分期收款商品:应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入,不是合同总额,公允价值通常按其末来现金流量现值或商品现销价格确定 。 &M6Zsmo | tiF-lq 借:长期应收款(末来应收的本金和利息) Sgn<=8,6c 银行存款(税款部份) .a 9f)^ 贷:主营业务收入(公允价值) <AU0ir 应交税费—应交增值税(销项) __`6 W1 末实现融资收益(末来应收利息) mi@ni+2Tn NF'<8{~ 借:主营业务成本 o~2
6<Lk 贷:库存商品 Koc5~qUY] 末实现融资收益摊销=(期初长期应收款余额—期初末实现融资收益)*实际利率 05o<fa 2HE 借:银行存款 R
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aQ 贷:长期庆收款 UD ;UdehC nRs:^Q~o 借:末实现融资收益(其实就是长期应收款的账面价值*实际利率,容易理解些) E_Fm5zb?X 贷:财务费用 O6Y1*XTmH6 注意:计算最后一期末确认融资费用时,用总额减已摊部份,其实余额为0) | L#\5)mO.v
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u]&+TR 5.附有销售 zEYQZywc 退回条件的商品销售 0N_u6*@ 0e(4+:0 oObQN;A@6 | A,根据以往经验能够合理估计退货可能性,先按总数确认收入,应确认负债(预计负债)
,6SzW+L7 | yacN=]SW5 1.发出时,按全部金额确认收入 )oy+-1dE 借:应收账款 ~"r(PCa@ 贷:主营业务收入 %+ytX]E 应交税费—应交增值税(销项) eQ<Vky^SJ Zm6|aHx8v 借:主营业务成本
9s?gI4XN 贷:库存商品 M"yOWD~s~ 2.确认估计的销售退回 %]N|?9L"= 借:主营业务收入 +NVXFjPC 贷:主营业务成本 LR3>_t 预计负债(差额) %uvA3N> 3.收到货款 0 KA@]! 借:银行存款 hP$5>G(3 贷:应收账款 5aNvGI1 4.估计与实际退回数量相等时 T9uOOI 借:库存商品 Ey{p;;H 应交税费—应交增值税(销项) ~bz$] o-< 预计负债(冲原估计的) uobQ
S! 贷:银行存款 a
I1tG 5.实际退回比估计少时,如估计1000,实际退800 Tt4Q|"CJA 借:库存商品 #X2wy$GTG 应交税费—应交增值税(销项)--实际退货*税率 ahFK^ #s 主营业务成本(原来多估计退的,现在补上) iqKs:v@+x 预计负债(冲原估计的) JA4}Bwn 贷:银行存款 p!K^Q3kO 主营业务收入(原来多估计退的,现在补上) *bUOd'vh 6.实际退回比估计多时,如估计1000,实际退1200 6VLo4bq 5
借:库存商品 ,s/laZ)V 应交税费—应交增值税(销项) e@iz`~[ 主营业务收入(估计少了的部份,继续冲) 3AAciMq} 预计负债(冲原估计的) bmJdZD7-<k 贷:主营业务成本(估计少了的部份,继续冲) FsS.9
`B 银行存款 V=8npz
7.如果没发生退货,冲掉原估计的相反的分录 k106fT]eX 借:主营业务成本 \\3 ?ij:v 预计负债 Hub
K 贷:主营业务收入 | >ByqM{?
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B,不能合理估计退货可能性,应在售出商品退货期满时确认收入 uzhTNf | c )=a;_h 1.发出时 w+a5/i@ 借:应收账款 N1"p ;czK 贷:应交税费—应交增值税(销项)
1fC)&4W wCu!dxT|, 借:发出商品 Dw$RHogb~y 贷:库存商品 NMUF)ksjN 2.收到货款 >E3-/)Ti 借:银行存款 k{U[ U1j 贷:预收账款(收入部份) E&f/*V^ 应收账款(冲掉税部分收到的) Ctx>#uN6 3.退货期满如果没发生退货 .9?GKD 借:预收账款 q/ (h{cq 贷:主营业务收入 N6> rU 5
ed|]LP 借:主营业务成本 !M(SEIc4A 借:发出商品 4p%^?L? 4.退货期满,如果发生退货 Gte\=0Wr 借:预收账款 Ihv@2{*(b 应交税费—应交增值税(销项)-冲掉退货部份的税) D
!{e 贷:主营业务收入(按实际的,即减去退货部份的) CeM%?fr5 银行存款 }pGjc_:'] 借:主营业务成本(销售部份) N1sdWXG 库存商品(退货部份) | GN/{KH] 贷:发出商品 | xzOn[.Fi
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F{c8{?: 6.售后购回 :jC$$oC]. .zTkOkL +\?+cXSc /U-+ClZi@ | A,回购价固定或等于原售价加合理回报的,属融资交易,商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,不确认收入 |<O^M q | ? cn`N| 1.发出商品时 bZ^'_OOn 借:银行存款 v=Q!i
oE7 贷:其他应付款(不确认收入的部份) Z4E6J'B8 应交税费—应交增值税(销项) hT `&Xb b"nkF\P@Fj 借:发出商品 C](djkA$ 贷:库存商品 ;mC|>wSZ 2.回购价大于原售价的差额,在回购期间按期计量 Y0J:c?
, 借:财务费用 A.h0 H]*Ma 贷:其他应付款 btC6R>0 3.回购商品时 ,_s.amL3O{ 借:库存商品 %~kE,^ 贷:发出商品 kDxI7$]E $s-
B 借:其他应付款(转后余额为0) %oWG"u 应交税费—应交增值税(进项) d_ x
jW 贷:银行存款 | 3to!C"~\K-
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B,回购价按末来销售价格确定的,相当于风险和报酬已转移,应确认收入。 -yb7s2o | /Ak\Q5
O'3 }EP}D?Mmu 按正常销售处理 | DtJ3`Jd
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W39J)~D^@ 7.售后租回 )1gT&sU |